營改增企業(yè)幾項特殊業(yè)務(wù)的會計處理

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1、營改增企業(yè)幾項特殊業(yè)務(wù)的會計處理“營改增”企業(yè)，是指按照我國稅法規(guī)定將營業(yè)稅征收改為增值稅征收的企業(yè)，營業(yè)稅和增值稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但按稅款與產(chǎn)品或勞務(wù)的關(guān)系分，前者是價內(nèi)稅，后者是價外稅，二者在會計核算上大為不同，價外稅為了及時反映企業(yè)本身的應(yīng)繳增值稅，需要按稅款的流向分別核算銷項稅額、進項稅額等，本文以案例方式談?wù)劗斍啊盃I改增”企業(yè)幾項特殊業(yè)務(wù)的會計處理。一、購置稅控專用設(shè)備的會計處理財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購買

2、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以和技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，具體會計處理方法如下：1、增值稅一般納稅人的處理。在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額；設(shè)置“遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益”科目，用于核算因稅控設(shè)備抵扣增值稅所獲得的遞延收益和按期結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)實收益。例題1，紅星公司是營改增試點企業(yè)一般納稅人，2013年9月1日購入稅控專用設(shè)備一套，增值稅專用發(fā)票載明的價款9230.77元，增值稅1569.23元，以銀行存款支付，按3年提取折舊，期末無殘值，發(fā)生技術(shù)維護費900元。解：（1）購入設(shè)備

3、時：借：固定資產(chǎn)10800　貸：銀行存款10800（2）按規(guī)定全額抵減增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)10800　貸：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益確10800（3）每月計提折舊時：10800/3/12=300元借：管理費用——折舊費用300　貸：累計折舊300借：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益300　貸：營業(yè)外收入——政府補貼300（4）支付設(shè)備技術(shù)維護時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)900　貸：銀行存款9002、小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人對增值稅采取簡易方法計算，會計上也只有“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，因此，小規(guī)模納

4、稅人購買稅控專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中抵減的金額，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。例題2，承例題1，紅星公司假設(shè)是營改增試點企業(yè)小規(guī)模納稅人。則：（1）按規(guī)定全額抵減增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅10800　貸：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益10800（2）每月計提折舊時：10800/3/12=300元借：管理費用——折舊費用300　貸：累計折舊300借：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益300　貸：營業(yè)外收入——政府補貼300（3）支付設(shè)備技術(shù)維護時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅900　貸：銀行存款900二、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處

5、理在企業(yè)購進貨物不能確定其用途時，應(yīng)當按購進貨物正常計算進項稅額并列賬處理。當使用購進貨物發(fā)生用途改時，如購進貨物用于在建工程或非增值稅項目。則該貨物的進項稅額就不能抵扣銷項稅了，不能抵扣的進項稅額，會計上就必須做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。例題3，紅星公司2013年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：10月1日，購進A商品一批，增值稅專用發(fā)票載明價款500萬元，增值稅85萬元，支付運輸費10萬元，貨款均從銀行支付；10月20日，用該批商品發(fā)放本公司職工福利200萬元；10月25日，因自然災(zāi)害造成該批商品損失100萬元，經(jīng)保險公司核準同意賠償70萬元。要求，作該批商品的相關(guān)會計分錄

6、。1、12月1日購進商品時，商品成本：500+10（1-7%）=509.3萬元進項稅額：85+10×7％=85.7萬元借：庫存商品——A商品509.3　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)85.7　貸：銀行存款5952、12月20日，發(fā)放本公司職工福利時進項稅額轉(zhuǎn)出：85.7×200/500=34.28萬元發(fā)出商品成本：509.3×200/500=203.72萬元借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利238　貸：庫存商品203.72　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34.283、12月25日，自然災(zāi)害損失時進項稅額轉(zhuǎn)出：85.7×100/500=17.14

7、萬元損失的商品成本：509.3×100/500=101.86萬元借：其他應(yīng)收款——保險公司70　　營業(yè)外支出49　貸：庫存商品戶101.86　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17.14三、視同銷售行為的會計處理視同銷售行為，是指按會計政策規(guī)定不作為銷售核算，但稅法規(guī)定應(yīng)計算繳納增值稅的銷售行為。包括：將自制、委托加工貨物（產(chǎn)品）用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、分配給股東、對外投資和無償贈送他人等；將購買貨物用于分配給股東、對外投資和無償贈送他人等。這種行為在購進環(huán)節(jié)的進項稅額也是可以抵扣的。例題4，紅星公司屬增值稅一般納稅人，2013年11月

8、發(fā)生下列業(yè)務(wù)：11月9日向甲公司投資投出商品200萬元，11月16