淺談經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

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1、淺談經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系:經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)范圍廣。審計(jì)人員了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，審計(jì)人員只需關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。　　關(guān)鍵詞:目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審

2、計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中?！　∧繕?biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。例如，如果企業(yè)的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入一個(gè)新的市場(chǎng)，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購(gòu)該市場(chǎng)內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場(chǎng)內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營(yíng)或自行開發(fā)進(jìn)入該市場(chǎng)。　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層產(chǎn)生直接影響。例如：企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能增加與貸款計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮

3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)?！　∫?、可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)　　1、行業(yè)發(fā)展過快可能導(dǎo)致企業(yè)不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，進(jìn)而影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。　　2、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品責(zé)任增加。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但調(diào)整的過程也可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，為應(yīng)對(duì)消費(fèi)者需求的變化，企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品。而開發(fā)的新產(chǎn)品可能會(huì)產(chǎn)生開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；即使開發(fā)成功，市場(chǎng)需求可能沒有充分開發(fā)，進(jìn)而產(chǎn)生營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)品缺陷還可能導(dǎo)致遭受聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)?！　?、業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能

4、導(dǎo)致企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗?！　?、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及新的會(huì)計(jì)要求可能導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加。　　5、監(jiān)管要求可能導(dǎo)致企業(yè)法律責(zé)任增加?！　?、本期及未來的融資條件可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)，進(jìn)而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力?！　?、信息技術(shù)的運(yùn)用可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合。信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本身就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)；自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制缺陷會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對(duì)非授權(quán)交易及

5、不存在的交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)奶幚?，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的權(quán)限?！　?、實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響可能導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整?！　《⒛繕?biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系示例　　(一)某汽車生產(chǎn)和銷售公司概況　　隨著汽車生產(chǎn)企業(yè)的擴(kuò)張，為了保住在行業(yè)中的領(lǐng)先地位，于2010年兼并了一家汽車廠和運(yùn)輸公司。為了滿足業(yè)務(wù)拓展的需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了升級(jí)換代。同時(shí)，各汽車企業(yè)為奪取市場(chǎng)發(fā)起價(jià)格戰(zhàn)，該公司被迫降價(jià)，而原材料價(jià)格及運(yùn)輸費(fèi)卻大幅上升，漲價(jià)因素大大提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，且期末形成大量存貨。為適

6、應(yīng)市場(chǎng)需求，公司推出了適用于80后中等收入群體的新品牌，并在前期投入了大量研發(fā)推廣費(fèi)用。為了滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近6個(gè)億，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)62%，超過行業(yè)平均水平，并且銀行借款合同明確規(guī)定公司保證當(dāng)年利潤(rùn)是當(dāng)年支付銀行利息的3倍，且對(duì)每股現(xiàn)金流量和每股股利有限制性條款。　　(二)針對(duì)上述情況該公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要有　　行業(yè)發(fā)展很可能導(dǎo)致該公司不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)；業(yè)務(wù)擴(kuò)張很可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確；利潤(rùn)達(dá)不到限制性條款的要求，可能被強(qiáng)制要求提前還款，失去融資，造成公司資金鏈斷裂，影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；兼并運(yùn)

7、輸公司對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉可能導(dǎo)致內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷，兼并會(huì)計(jì)處理也可能存在錯(cuò)報(bào)?！　?三)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響　　價(jià)格下降，成本上升，且形成大量庫(kù)存，很可能導(dǎo)致期末存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有較大風(fēng)險(xiǎn)；為了滿足借款要求，管理當(dāng)局可能通過虛構(gòu)銷售交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生，應(yīng)收賬款的存在等多項(xiàng)認(rèn)定；內(nèi)控的缺陷也能影響到報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定。　　企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在特定期間內(nèi)進(jìn)入新的海外市場(chǎng)，選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的，但成立合資公司可能會(huì)帶來很多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如：企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)

8、調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤(rùn)是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)