淺議周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

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1、淺議周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A：1009-4202（2011）04-272-01　　摘要隨著會(huì)計(jì)制度的改革，低值易耗品和包裝物的攤銷方法也從最早的“一次攤銷法”、“使用期限法”和“凈值法”以及“產(chǎn)品產(chǎn)量攤銷法”等諸多方法發(fā)展到而現(xiàn)在，最常用的方法是“一次攤銷法”和“五五攤銷法”。在此，筆者以低值易耗品為例，通過(guò)對(duì)兩種方法會(huì)計(jì)核算的對(duì)比，淺析其優(yōu)缺點(diǎn)?！　￡P(guān)鍵詞周轉(zhuǎn)材料低值易耗品五五攤銷法一次攤銷法　　　　《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次

2、轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷?！　∫淮螖備N法適用于低值易耗品單位價(jià)值較低，數(shù)量較多，比如某些價(jià)值較低的辦公用品；五五攤銷法適用于單位價(jià)值較大，需要進(jìn)行資產(chǎn)管理的金額較高的低值易耗品?！　〉椭狄缀钠肥瞧髽I(yè)存貨中比較特殊的一部分。由于低值易耗品價(jià)值低、易損耗、更換頻繁，這決定了它的核算與原材料的核算相一致。但從使用過(guò)程看，它可以在多個(gè)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用而不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)，其價(jià)值不是一次或全部轉(zhuǎn)移，而是隨著實(shí)物的使用逐漸轉(zhuǎn)移，報(bào)廢時(shí)往往有一定的殘余價(jià)值。這些特性又決定了它在核算上與固定資產(chǎn)核算相類似。正是由于低值易耗品的特殊性，其價(jià)值的分?jǐn)偸冀K是核算的重點(diǎn)。

3、　　現(xiàn)將兩種攤銷方法進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)低值易耗品的攤銷方法作出客觀的評(píng)價(jià)　　一、一次轉(zhuǎn)銷法　　一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次性地將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中。借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶。貸記“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”賬戶。報(bào)廢時(shí)，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減相關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“原材料”等賬戶，貸記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶。采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺！　∫淮螖備N法賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，易于掌握。但采用一次轉(zhuǎn)銷法，低值易耗品轉(zhuǎn)入“

4、在用”以后，雖然實(shí)物尚未消失，其價(jià)值已從低值易耗品帳上全部注銷，因此，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并盡量采用以舊領(lǐng)新和按限額領(lǐng)用的辦法，而且要加強(qiáng)輔助賬薄的備查登記工作，以保證低值易耗品的節(jié)約使用，防止損失浪費(fèi)?！　⊥瑫r(shí)，也因?yàn)榈椭狄缀钠奉I(lǐng)用時(shí)其價(jià)值就立即從賬上一次性注銷，所以，在低值易耗品總價(jià)值較高時(shí)不利于均衡各期成本費(fèi)用?！　《?、五五攤銷法。　　五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。為了反映在庫(kù)、在用低值易耗品的價(jià)值和攤余價(jià)值，應(yīng)在“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”二級(jí)科目下分設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”及“低值易耗品

5、攤銷”三個(gè)明細(xì)科目。此法核算工作量比較大，因此，該種方法適用于各月領(lǐng)用和報(bào)廢比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品?！　±築公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用8套專用工具，每套實(shí)際成本為500元，共計(jì)4000元，報(bào)廢時(shí)收回殘料80元。采用“五五攤銷法”核算該低值易耗品如下：　?。?）領(lǐng)用時(shí)　　借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用低值易耗品4000　　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品4000　　同時(shí)攤銷50%　　借：制造費(fèi)用2000　　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷2000　　（2）報(bào)廢時(shí)，攤銷其余50%　　借：制造費(fèi)用2000　　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—

6、低值易耗品攤銷2000　　同時(shí)將低值易耗品明細(xì)賬上的在用數(shù)和攤銷數(shù)對(duì)沖轉(zhuǎn)銷　　借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷4000　　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用低值易耗品4000　　殘料沖減費(fèi)用成本　　借：原材料80　　貸：制造費(fèi)用80　　通過(guò)舉例，不難發(fā)現(xiàn)：　　第一：“五五攤銷法”的會(huì)計(jì)核算操作也比較簡(jiǎn)便。　　第二：采用該方法核算，至報(bào)廢時(shí)才注銷低值易耗品，領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值均保留在會(huì)計(jì)賬簿上，便于通過(guò)賬簿進(jìn)行實(shí)物控制，可以大大加強(qiáng)低值易耗品實(shí)物的管理，有利于確保低值易耗品的安全與完整?！　〉捎谖逦鍞備N法分別于領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，中間的期

7、間不承擔(dān)任何成本費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)仍然不均衡。另外，低值易耗品的價(jià)值是隨著實(shí)物的損耗逐漸轉(zhuǎn)移至成本費(fèi)用中去的，到報(bào)廢時(shí)，另一半價(jià)值早已不復(fù)存在。這樣，在低值易耗品使用壽命的后期，會(huì)造成虛增企業(yè)資產(chǎn)，也將導(dǎo)致賬實(shí)不符。因?yàn)?，在低值易耗品使用總過(guò)程的后期，其實(shí)際價(jià)值已低于其帳面價(jià)值，這段時(shí)間就會(huì)少計(jì)成本、費(fèi)用，以致在“資產(chǎn)負(fù)債表”中虛列“存貨”金額以及在“損益表”中虛列利潤(rùn)。與會(huì)計(jì)制度中的謹(jǐn)慎原則相矛盾。