試論企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)稅處理

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1、試論企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)稅處理：企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)稅會計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，不僅關(guān)系到企業(yè)職工的福利狀況，更是關(guān)系到企業(yè)整體的發(fā)展。本文從實(shí)際出發(fā)，對企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)稅處理進(jìn)行系統(tǒng)論述。　　關(guān)鍵詞：企業(yè);職工福利費(fèi);財(cái)稅　　2009年11月12日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號），從加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理、維護(hù)正常收入分配秩序出發(fā)，對企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍及賬務(wù)處理等作了進(jìn)一步明確。但是早在2009年1月4日，國家稅務(wù)總局就在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號

2、）對企業(yè)職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確規(guī)范。財(cái)務(wù)和稅務(wù)對企業(yè)職工福利費(fèi)的處理存在哪些差異？筆者對財(cái)企〔2009〕242號文和國稅函〔2009〕3號文進(jìn)行了對比分析，歸納出以下幾點(diǎn)差異，供讀者參考?！　∫弧⑵髽I(yè)為職工提供的交通、住房和通信補(bǔ)貼的財(cái)稅處理差異分析　　財(cái)企〔2009〕242號文規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)核算范圍要比國稅函〔2009〕3號文規(guī)定的范圍寬廣。財(cái)企〔2009〕242號文規(guī)定：職工療養(yǎng)費(fèi)用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、集體宿舍設(shè)備、設(shè)施折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體宿舍工作人員的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用、離退休人員

3、統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費(fèi)科目核算，而國稅函〔2009〕3號文所列舉的職工福利費(fèi)核算內(nèi)容未包括以上內(nèi)容。關(guān)于企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，財(cái)企〔2009〕242號文規(guī)定：企業(yè)提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。目前眾多專家學(xué)者認(rèn)為財(cái)企〔2009〕

4、242號文把企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，計(jì)征個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為上述觀點(diǎn)是錯誤的，雖然財(cái)企〔2009〕242號文把企業(yè)職工交通、住房、通信補(bǔ)貼計(jì)入職工工資總額，但是國稅函〔2009〕3號文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利屬于職工福利費(fèi)范疇。根據(jù)財(cái)企〔2009〕242號文同時(shí)規(guī)定企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收

5、法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。既然國稅函〔2009〕3號文規(guī)定上述補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)范疇，那么上述補(bǔ)貼就不應(yīng)該再計(jì)入職工工資總額計(jì)征個(gè)人所得稅。例如一家上市公司為100名管理人員每人按月發(fā)放1400元的交通、通信補(bǔ)貼，該公司管理人員每月工資5000元，則相關(guān)的會計(jì)分錄為：　　1.計(jì)提工資福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用—工資”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，金額640000元?！　?.發(fā)放工資補(bǔ)貼，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，金額640000元。年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把每人每月1400元的交通、通信補(bǔ)貼計(jì)140000元

6、從應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資科目中剔除，算入應(yīng)付職工福利費(fèi)使用額度，同時(shí)企業(yè)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)要剔除每月1400元的交通、通信補(bǔ)貼?！　《?、企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助的財(cái)稅處理差異分析　　目前眾多企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項(xiàng)補(bǔ)助，包括購物券、物品、現(xiàn)金等補(bǔ)助，財(cái)企〔2009〕242號文對此做出明確規(guī)定，即企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。而國稅函〔2009〕3號文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利屬于職工福利費(fèi)范疇。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)假日各項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)該

7、屬于國稅函〔2009〕3號文規(guī)定的生活上的補(bǔ)助，另外從財(cái)企〔2009〕242號文第五項(xiàng)規(guī)定中看出財(cái)政部在同一文中對職工補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理存在自相矛盾，財(cái)企〔2009〕242號文第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其：企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)稅會計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，不僅關(guān)系到企業(yè)職工的福利狀況，更是關(guān)系到企業(yè)整體的發(fā)展。本文從實(shí)際出發(fā)，對企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)稅處理進(jìn)行系統(tǒng)論述。　　關(guān)鍵詞：企業(yè);職工福利費(fèi);財(cái)稅　

8、　2009年11月12日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號），從加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理、維護(hù)正常收入分