企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

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1、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅務(wù)籌劃　　母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)?！　　　《?、計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于核算方法和核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。

2、稅務(wù)籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額?！　〔煌Y本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響　企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元

3、，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按稅后利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計(jì)算如下：　　方案一　應(yīng)交所得稅＝50×33%=（萬元）　　應(yīng)向投資者分配利潤：()×20%=（萬元）　　方案二　應(yīng)向債權(quán)人支付利息：100×10%=10（萬元）　　應(yīng)交所得稅：(50-10)×33%=（萬元）　　　　通過此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)較輕?！　〖夹g(shù)開發(fā)費(fèi)對扣除金額的影響　按規(guī)定，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各種費(fèi)用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上，除將開發(fā)費(fèi)在當(dāng)年全額扣除外，按實(shí)際發(fā)生額

4、50%抵扣應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)?！　〔煌赓U方式對扣除金額的影響　經(jīng)營租賃和租賃是進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營租賃方式?！　±斶€方式對扣除金額的影響　利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對企業(yè)較為有利。　　長期股權(quán)投資對扣除金額的影響　長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法有兩

5、種：法和權(quán)益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認(rèn)時間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H收到股利時確認(rèn)投資收益。由于宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H發(fā)放股利的時間往往是在資產(chǎn)負(fù)債表日后，所以采用成本法核算時，其投資收益的確認(rèn)時間也在資產(chǎn)負(fù)債表日后，投資收益不計(jì)入當(dāng)年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時間。然而，權(quán)益法在年度終了，必須按投資比例確認(rèn)投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實(shí)現(xiàn)的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認(rèn)投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購入乙公司股票100萬股，每股售價2元，占乙公司股份總數(shù)的20%，甲公司適用

6、稅率為33%。乙公司位于特區(qū)，其適用稅率為15%。乙公司2000年12月31日的會計(jì)報(bào)表顯示的凈利潤為100萬元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬元的利潤。　　如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了投資收益，但不必做任何帳務(wù)處理，也不必在會計(jì)報(bào)表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益70×20%=14（萬元）。這部分投資收益在2001年末，應(yīng)交納所得稅14÷(1-15%)×33%=（萬元）。采用成本法使長期投資收益應(yīng)交的所得稅延緩一年繳納?！　∪绻捎脵?quán)益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認(rèn)當(dāng)年

7、的投資收益100×20%=20（萬元），并在會計(jì)報(bào)表中披露。同時，2000年還應(yīng)交納因增加投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅20÷(1-15%)×33%=（萬元）。2001年2月10日，當(dāng)乙公司宣告發(fā)放股利時，甲公司只能調(diào)整長期股權(quán)投資帳戶，不再確認(rèn)投資收益?！　〗?jīng)過上述分析，可見成本法對投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長期股權(quán)時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確定投資比例，選擇股權(quán)投資的核算方法?！　≠Y產(chǎn)計(jì)價方法對扣除金額的影響　企業(yè)會計(jì)制度允