租賃分類觀的比較

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1、租賃分類觀的比較一、租賃的會(huì)計(jì)分類觀　　從會(huì)計(jì)角度對租賃的分類基本是按租賃的目的進(jìn)行的，其中有代表性的是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類?！　。ㄒ唬﹪H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃的分類　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為標(biāo)準(zhǔn)，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類。融資租賃，指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。至于所有權(quán)，最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。通常，租賃如具有下列情況之一，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的

2、選擇權(quán)，其購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；（3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分；（4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，以至于如果不作較大修改，只有承租人才能夠使用。除上述情況以外，以下某一情形或某幾種情形下，也可以將租賃認(rèn)定為融資租賃：（1）如果承租人撤銷該租賃，則撤銷所導(dǎo)致的出租人的損失由承租人承擔(dān)；（2）資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動(dòng)形成的利得或損失歸承租人（例如，以相

3、當(dāng)于租賃結(jié)束時(shí)讓售價(jià)格的絕大部分金額作為租金返還）；（3）承租人能以大大低于市場租價(jià)的租金繼續(xù)租賃至下一期間。沒有滿足以上標(biāo)準(zhǔn)的租賃，則認(rèn)定為經(jīng)營租賃。　?。ǘ┟绹鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃的分類　　1.承租人角度　　美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從承租人角度將租賃分為資本租賃和經(jīng)營租賃兩類。如果在租賃開始日符合以下4條標(biāo)準(zhǔn)中的一條或多條，則將其認(rèn)定為資本租賃：（1）租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）租賃包含有優(yōu)惠購買選擇權(quán)；（3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%;（4）在租賃期開始時(shí)最低租賃付款額（不包括履約成本，例如保

4、險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)和出租人支付的稅金，以及由履約成本所產(chǎn)生的任何利潤）的現(xiàn)值不小于在租賃開始日出租人的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后的余額的90%.不滿足以上4條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，認(rèn)定為經(jīng)營租賃?！　?.出租人角度　　美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從出租人角度將租賃分為銷售型租賃、直接融資租賃、杠桿租賃和經(jīng)營租賃四類。銷售型租賃，顧名思義，指具有銷售性質(zhì)的租賃，即租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)或最低租賃付款額的現(xiàn)值大于或小于資產(chǎn)的成本或賬面價(jià)值。如果租賃在滿足上述承租人資本租賃的4條標(biāo)準(zhǔn)之一的同時(shí)，還滿足以下

5、2條標(biāo)準(zhǔn)，則認(rèn)定為銷售型租賃：（1）最低租賃付款額的收賬可能性能夠合理估計(jì)；（2）應(yīng)由出租人負(fù)擔(dān)的成本金額不存在重大不確定性。否則，認(rèn)定為經(jīng)營租賃。直接融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)與銷售型租賃基本相同，惟一的區(qū)別是直接融資租賃不會(huì)在租賃開始日對出租人產(chǎn)生銷售損益。換言之，在租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，等于其成本或賬面價(jià)值。杠桿租賃則指滿足以下標(biāo)準(zhǔn)的租賃：（1）租賃至少涉及三方當(dāng)事人：承租人、長期貸款人、出租人（通常稱為權(quán)益參與人）；（2）長期貸款人提供的融資是無追索權(quán)的，就如提供給出租人一般性貸款一樣；（3）出租人的凈投資在

6、投資完成后的前幾年會(huì)減少，在租賃期滿前的后幾年又會(huì)增加?！　。ㄈ┪覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃的分類　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號-租賃》的規(guī)定，滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，屬于資本化租賃（準(zhǔn)則稱為融資租賃）：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限的大部分（通常解釋為等于或大于75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租

7、賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。除資本化租賃以外的租賃，全部歸入費(fèi)用化租賃（準(zhǔn)則稱為經(jīng)營租賃）?！　。ㄋ模┓诸惐容^　　從上述分類可以看出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃的分類屬于原則性的規(guī)定，沒有具體的量化分類標(biāo)準(zhǔn)，對融資租賃的界定范圍比較寬泛。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對融資租賃界定范圍較窄，有明確的量化分類標(biāo)準(zhǔn)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃分類，前四條借鑒了美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對租賃分類的標(biāo)準(zhǔn)，第五條借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定?！　。ㄎ澹?huì)計(jì)分類的特

8、點(diǎn)　　從會(huì)計(jì)的角度看，租賃準(zhǔn)則著重解決三個(gè)問題，一是承租人對租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定和融資費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}；二是出租人租賃收入的分配問題；三是售后租回交易中售價(jià)與租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值差額的處理。會(huì)計(jì)對租賃進(jìn)行分類的目的，是將一部分租賃計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表而另一部分不計(jì)入，分類的基本原則是根據(jù)大部分收益和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移來判定。會(huì)計(jì)對租賃的分類，是為了決定是否需要按照資