對企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的分析

《對企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的分析》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、對企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的分析　　內(nèi)容：2009年年初以來，盡管與《企業(yè)所得稅法》配套的相關(guān)政策陸續(xù)出臺，填補(bǔ)了很多政策執(zhí)行和征管銜接上的空白，但在實(shí)際操作中仍存在部分政策規(guī)定和征管銜接缺位的情況。本文從執(zhí)行層面就企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》的優(yōu)惠政策疊加享受、專用設(shè)備投資抵免以及境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損等問題進(jìn)行了詳細(xì)的探討?！　￡P(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠　一、關(guān)于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠與《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠政策疊加的問題　　（一）關(guān)于優(yōu)惠疊加的范圍《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2、規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！　榱吮苊馄缌x，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在該文確定的基本原則下聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（》財(cái)稅[2009]69號），對優(yōu)惠疊加的內(nèi)涵進(jìn)一步明確，具體可歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是明確了減半期適用稅率的問題，即除了執(zhí)行國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)在定期減免稅的減半期內(nèi)可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅，其他各類情形的定期減免稅均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅;二是明確了不能疊加享受的稅收優(yōu)

3、惠政策限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。盡管做了如此明確的界定，但在實(shí)際操作過程中仍存在政策涵蓋不全及理解上的分歧。　　一是處于減半期的軟件企業(yè)如何適用減半稅率？　　根據(jù)財(cái)稅[2009]69號文件的規(guī)定，對2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。軟件企業(yè)的此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，從條款的內(nèi)容

4、到執(zhí)行條件及優(yōu)惠幅度，和原《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號）的規(guī)定是保持一致的，應(yīng)定位為可過渡且繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策。如果享受該政策優(yōu)惠的老軟件企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，那么，該軟件企業(yè)同時(shí)可以享受稅率過渡，即可以按照過渡稅率減半而不是按照法定稅率減半。由于財(cái)稅[2009]69號文關(guān)于優(yōu)惠疊加稅率的適用列舉中沒有涵蓋此類情況，因此，在具體執(zhí)行中存在分歧。筆者認(rèn)為，對《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止，處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的，減半期應(yīng)按過渡稅率減半?！　《?/p>

5、轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得如何減半？　　從原則上講，不能疊加享受的稅收優(yōu)惠政策限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，新舊優(yōu)惠政策的疊加不是絕對化的，而是可以分類別和視情況進(jìn)行相對疊加。比如，適用過渡稅率的老企業(yè)符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入，企業(yè)綜合利用資源的減計(jì)收入，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等條件的，可以同時(shí)享受。但對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何執(zhí)行減半優(yōu)惠則存在理解上的分歧:是按所得減半還是按稅率減半？是按法定稅率減半還是按

6、適用稅率減半？　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這里，對減半沒有做出明確的規(guī)定，在法定稅率和適用稅率一致的前提下，對所得減半和按稅率減半的結(jié)果沒有差異，但在兩者不同的情況下結(jié)果卻是不同的。筆者主張按法定稅率減半，理由有二：　　一是具有政策的合理性?！　∞D(zhuǎn)讓技術(shù)所得優(yōu)惠作為《企業(yè)所得稅法》賦予居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠理應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的法定稅率減半，如果按適用（過渡）稅率減半則擴(kuò)大了新舊優(yōu)惠疊加的范圍。　　二是具

7、有操作的可行性?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這一規(guī)定使得單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得成為必要的前提。但是，該規(guī)定在現(xiàn)實(shí)征管操作層面并沒有得到相應(yīng)的支持：從《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表的邏輯關(guān)系分析，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”屬于主表第二部分