新準則下苗木企業(yè)的會計核算

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1、新準則苗木企業(yè)的會計核算主講向澤賢*1目錄一、綠化苗木的會計核算特點二、苗圃苗木的分類三、苗圃苗木的確認與計量四、苗圃會計核算的主要會計科目及其賬務處理*2園林綠化苗木行業(yè)由于市場需求增大，各類苗木生產(chǎn)、銷售企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。西部大開發(fā)、綠色奧運、彩色世博以及大量的基礎設施建設，使苗木需求量猛增，進一步推動了園林綠化苗木產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。國內(nèi)不少大型企業(yè)也開始投資苗圃生產(chǎn)，許多地區(qū)把苗木作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整的主要方向。至2012年底，全國種植面積近1500萬畝，苗木庫存達305多億株，并呈快速發(fā)展趨勢，綠化苗木產(chǎn)業(yè)在我國已成為一項具有巨大潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。*3綠化苗木作為

2、一新興產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)不同，有其獨特的生產(chǎn)、銷售方式，原會計制度、及核算辦法，對該產(chǎn)業(yè)未明確規(guī)定相應的具體處理方法，導致綠化苗木企業(yè)會計業(yè)務處理五花八門、各不相同?，F(xiàn)參照大小企業(yè)會計準則有關規(guī)定，結合苗木行業(yè)的特點分析統(tǒng)一核算要求。*4一、綠化苗木的會計核算特點綠化苗木產(chǎn)品與一般企業(yè)產(chǎn)品不同，具有以下主要特點：1、在未出圃前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，品種多（一般中型企業(yè)約有200個品種），且同一品種規(guī)格多樣，數(shù)量也多，生產(chǎn)費用持續(xù)投入，月度間又不均衡，除購入各種苗木支出時可單獨記入相應品種、規(guī)格采購成本外，日常管理的公共性撫育成本占很大一部分。*52、始終處于動態(tài)生長過程中，受自

3、然氣候影響大。如：二年生的苗木中會有一小部分比三年生的苗木規(guī)格大。撫育時間越長，區(qū)別越大，而苗木一般是按規(guī)格大小出售的。當年新栽植的苗木，有時成活率并不是很高。*63、面積大，費用繁雜，而且為了提高土地利用率，常常對喬木、灌木、喜陽耐蔭等品種進行套種。4、絕大部分苗木并非整體或規(guī)律性出售，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃。苗圃地里的苗木會逐漸變得沒有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊，各地塊間相互移補。*7以上這些特點決定了苗木成本核算的復雜性，核算工作量大，計算成本時難以做到完全意義上的準確成本。在進行苗木成本核算時應統(tǒng)籌考慮其合理性及工作效率，根據(jù)職業(yè)判斷，用經(jīng)濟、合理的方式，在適當

4、的時間對苗木成本進行追溯調(diào)整。*8二、苗圃苗木的分類新會計準則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。新準則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，屬于有生命的勞動手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義，亞布力紅松等特種經(jīng)濟林苗木培育有限公司苗圃中造林綠化用苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)；種子林屬于

5、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；公益林屬于公益性生物資產(chǎn)。*9三、苗圃苗木的確認與計量我國《生物資產(chǎn)》準則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的才能予以確認(1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。(2)與該生物資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流人企業(yè)。(3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合生物資產(chǎn)確認條件的苗木才能確認為公司的資產(chǎn)。苗木的計量包括初始計量和后續(xù)計量。目前，苗木產(chǎn)業(yè)市場還很不規(guī)范，在國內(nèi)沒有一個統(tǒng)一的定價標準，具有很大的隨意性及炒作性，價格起伏較大。在目前情況下應按照成本模式進行初始計量和后續(xù)計量。*10四、苗圃會計核算的主要會計科目及其賬務處理1、造林綠化用

6、苗木的會計核算及賬務處理。(1)外購的造林綠化用苗木，按應計入苗木成本的金額，借:消耗性生物資產(chǎn)—?—?××苗(苗木費)”等，貸:“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”起苗銷售前發(fā)生的撫育費等支出借:消耗性生物資產(chǎn)貸:銀行存款*11(2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借:消耗性生物資產(chǎn)——?××苗(種子費、工資)貸:銀行存款”、“應付職工薪酬”*12(3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應按名義金額，借:消耗性生物資產(chǎn)——?××苗(苗木費)貸:營業(yè)外收入起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借:消耗性生物資產(chǎn)——?××苗(工資)貸:銀行存款應付職工薪酬”*

7、13(4)苗木培育過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應分配的金額借:消耗性生物資產(chǎn)——?××苗(生產(chǎn)成本分配)貸:生產(chǎn)成本”科目。(5)苗木待出售時，應按其賬面余額，借:農(nóng)產(chǎn)品”，貸:消耗性生物資產(chǎn)”及相應明細科目。*14(6)苗木出售時，應按實際收到的金額，借:銀行存款”等科目，貸:主營業(yè)務收人”等科目按其賬面余額，借:主營業(yè)務成本”等科目，貸:農(nóng)產(chǎn)品”及相應明細科目，*15以上是單一林苗對象能直接記入的生產(chǎn)費用若多種林木發(fā)生的共同費用:先由生產(chǎn)成本賬戶歸集,再分配.分配方法:實際工時法;種植面積法;分