制藥企業(yè)本錢動(dòng)因探討

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1、制藥企業(yè)本錢動(dòng)因探討[摘要]作業(yè)本錢法較之傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法,能夠提供更正確的本錢信息。但在制藥企業(yè)作業(yè)本錢法的應(yīng)用,國內(nèi)尚無研究。本文通過對(duì)制藥企業(yè)合成生產(chǎn)車間的調(diào)研,在分析企業(yè)資源和劃分作業(yè)中心的基礎(chǔ)上,研究制藥企業(yè)應(yīng)該如何確定本錢動(dòng)因,從而為正確計(jì)算產(chǎn)品本錢創(chuàng)造條件?！　關(guān)鍵詞]資源作業(yè)中心資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因　　一、制藥企業(yè)本錢動(dòng)因理論分析　　作業(yè)本錢法比傳統(tǒng)的本錢計(jì)算法更科學(xué)地揭示了單位產(chǎn)品和間接用度的因果聯(lián)系,終極計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的本錢[1]。作業(yè)本錢法計(jì)算與傳統(tǒng)本錢計(jì)算最大的不同在于分配基礎(chǔ)的不同,所謂的分配基礎(chǔ)就是本錢

2、動(dòng)因。本錢動(dòng)因是本錢形成的起因,是本錢標(biāo)的與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和終極關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素,是確定本錢的決定性因素?！　”惧X動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它反映了消耗資源的起因,是資源用度回集到作業(yè)的依據(jù)。作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生的原因,是將資源消耗與終極產(chǎn)出連接起來的中介[2]。在制藥企業(yè)車間里,常用的資源動(dòng)因有設(shè)備的消耗功率、動(dòng)力能源消耗的實(shí)際數(shù)目、人工工時(shí)等,直接可以回到產(chǎn)品本錢中的就是常數(shù)系數(shù);常用的作業(yè)動(dòng)因有生產(chǎn)時(shí)間、反應(yīng)時(shí)間、人工工時(shí)、成品重量、動(dòng)力系數(shù)等?！　≈扑幤髽I(yè)在確

3、定本錢動(dòng)因時(shí),通常采用驗(yàn)法、丈量法、回回法三種方法:　　經(jīng)驗(yàn)法是應(yīng)用最廣泛的方法,通常用于能源用度、輔助生產(chǎn)用度、三廢處理用度本錢動(dòng)因的確定。首先,相關(guān)職員按重要性和相關(guān)程度為各個(gè)可能的本錢動(dòng)因由低到高打分;其次,為各相關(guān)職員設(shè)定不同的權(quán)重,其中要考慮技術(shù)因素、治理責(zé)任大小等因素;最后,加權(quán)計(jì)算各個(gè)作業(yè)動(dòng)因的得分,根據(jù)上面兩步分值高者作業(yè)本錢庫的代表作業(yè)動(dòng)因。例如某個(gè)車間燃動(dòng)用度,首先由整個(gè)企業(yè)的燃動(dòng)治理中心分配到各個(gè)車間,再根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定分配到產(chǎn)品或生產(chǎn)工序的作業(yè)動(dòng)因。經(jīng)驗(yàn)法本錢低,但有一定的主觀隨意性?！　≌闪糠ㄖ饕糜诖_定修理

4、用度、質(zhì)檢用度的本錢動(dòng)因。丈量法通過儀器、儀表設(shè)備和人力,具體記錄作業(yè)信息以實(shí)際發(fā)生量記錄作為本錢動(dòng)因。丈量法結(jié)果比較客觀,但儀器本錢和人力本錢較高?！　』鼗胤☉?yīng)用范圍較小,一般用來分配燃動(dòng)用度?；鼗胤ǜ鶕?jù)數(shù)學(xué)回回方法確定各作業(yè)中心的本錢動(dòng)因及資源消耗的方法。回回法計(jì)算結(jié)果最正確,但回回法法比較復(fù)雜,需要收集較多的歷史數(shù)據(jù),設(shè)計(jì)本錢較高?！　《⒅扑幤髽I(yè)本錢動(dòng)因案例研究　　1.研究背景。本文以某制藥企業(yè)HZ公司合成生產(chǎn)車間為真實(shí)案例,是為該企業(yè)設(shè)計(jì)ABC本錢核算體系成果的一部分。合成生產(chǎn)車間就是隸屬于合成產(chǎn)品線。合成生產(chǎn)車間的自動(dòng)

5、化水平比較高,設(shè)備價(jià)值也比較昂貴,制造用度與人工用度之比達(dá)到了%。目前車間制造用度的分配采用傳統(tǒng)本錢分配方法,以機(jī)器工時(shí)為主,結(jié)合人工工時(shí)?！　∧壳皣鴥?nèi)制藥企業(yè)未見涉及作業(yè)本錢法的應(yīng)用。制藥行業(yè)車間的生產(chǎn)流程比較復(fù)雜,在確定本錢動(dòng)因的過程中,必須充分考慮到各作業(yè)中心和不同生產(chǎn)工序的特點(diǎn)。只有清楚作業(yè)中心和生產(chǎn)環(huán)境,作業(yè)發(fā)生的方式,才能正確確定本錢動(dòng)因。　　2.合成生產(chǎn)車間資源分析及作業(yè)中心劃分。車間消耗的資源對(duì)應(yīng)車間發(fā)生的各種本錢用度組成資源庫。合成生產(chǎn)車間發(fā)生的用度按用途主要有人工用度、折舊費(fèi)、燃動(dòng)用度、輔助生產(chǎn)用度、機(jī)修用度、

6、質(zhì)檢用度等。這些用度需要選擇公道的資源動(dòng)因,將共用用度分配到各個(gè)作業(yè)本錢庫中往。合成生產(chǎn)車間本錢用度一般從各個(gè)職能中心,分配到生產(chǎn)車間,再到作業(yè)中心,最后分配到產(chǎn)品,如圖所示:　　　　　合成生產(chǎn)車間的作業(yè)中心是根據(jù)不同的作業(yè)劃分的,一般有氫化反應(yīng)作業(yè)中心、結(jié)晶離心作業(yè)中心、燃動(dòng)中心、抗感染區(qū)塊一作業(yè)中心、抗感染區(qū)塊二作業(yè)中心等等,如圖所示:　　　　　3.合成生產(chǎn)車間資源動(dòng)因的確定　　車間發(fā)生的用度都先是通過資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)中心,再將改作業(yè)本錢總額按照作業(yè)本錢動(dòng)因在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。以燃動(dòng)用度資源動(dòng)因確定為例,車間內(nèi)各種設(shè)備

7、按照相似功能布局在一起,表現(xiàn)為各產(chǎn)品的生產(chǎn)和其他產(chǎn)品位置不能完全獨(dú)立劃分作業(yè)空間,燃動(dòng)用度的計(jì)量?jī)x表難以按照產(chǎn)品或作業(yè)中心安裝,同時(shí)為燃動(dòng)配套的管路等也難以正確分割,這就需要選擇公道的資源分配動(dòng)因進(jìn)行分配?！　雾?xiàng)燃動(dòng)用度應(yīng)分別選取分配動(dòng)因進(jìn)行分配。電費(fèi)進(jìn)行分配的資源動(dòng)因可以采用從作業(yè)中心的實(shí)用設(shè)備功率合計(jì),即∑(設(shè)備額定功率×開機(jī)時(shí)間);水費(fèi)進(jìn)行分配的資源動(dòng)因可采用各作業(yè)中心相應(yīng)工序用水量合計(jì),即∑(工序工藝用水量×批次),蒸汽、冷凍、空壓用度與水費(fèi)類似。要留意的是,設(shè)備額定功率是可以正確計(jì)量的,但是工序用水量、工序蒸汽量和工序

8、空壓用電量并沒有可以直接獲得的途徑。企業(yè)可以通過車間統(tǒng)計(jì)職員提供的以往一段時(shí)期內(nèi)水、電、氣、冷凍和空壓耗用量的記錄,除以對(duì)應(yīng)期間內(nèi)的生產(chǎn)批次,大致算出工序用水量、工序蒸汽量、工序空壓用電量等數(shù)據(jù)。但得到的數(shù)據(jù)可能與實(shí)際消耗數(shù)目有較大的出進(jìn),這就需要