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1、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理比較：F832文獻(xiàn)標(biāo)識：A：1009-4202(2011)10-000-02 摘要本文對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量以及處置的賬務(wù)處理進(jìn)行了比較分析?！ ￡P(guān)鍵詞交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量處置 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 交易性金融資產(chǎn)是指：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交
2、易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資不會被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算?！ 】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融
3、資產(chǎn)的，可歸為此類。 一、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 初始計量按公允價值計量 相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益(投資收益) 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益) 處置處置時，售價與賬面價值之間的差額計入投資收益 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益 1.取得時 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 投資收益 貸：銀行存款 2.持有時——現(xiàn)金股利和利息
4、 （1）收到買價中包含的股利/利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 ?。?）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 3.期末計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整） ?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值>賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值<賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 4.處置時 ?。?）按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益 借：銀行存款 貸：交易性金
5、融資產(chǎn)----成本 ----公允價值變動 投資收益 ?。?）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失 借：（或貸）公允價值變動損益 貸：（或借）投資收益 例12010年5月，甲公司以1000萬元購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費5萬元。2010年6月30日，該股票每股市價為11元；2010年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元；8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為12元，2011年1月3日甲公司以1300萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日
6、和12月31日對外提供財務(wù)報告。要求：編制上述經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄（以萬元為單位）?！ 。?）2010年5月取得時 借：交易性金融資產(chǎn)----成本1000 投資收益5 貸：銀行存款1005 （2）2010年6月30日 借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動100 貸：公允價值變動損益100 ?。?）2010年8月10日確認(rèn)持有期間享有的股利 借：應(yīng)收股利100 貸：投資收益100 借：銀行存款100 貸：應(yīng)收股利100 ?。?）2010年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動100 貸：公允價值變動損益100 ?。?）2
7、011年1月3日 借：銀行存款1300 貸：交易性金融資產(chǎn)----成本1000 公允價值變動200 投資收益100 借：公允價值變動損益200 貸：投資收益200 二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 初始計量按公允價值和交易費用之和計量 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積---其他資本公積) 處置處置時，售價與賬面價值之間的差額計入投資收益 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的資
8、本公積------其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 1.取得時 借：可
