小議淺公允價(jià)值及其運(yùn)用

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1、小議淺公允價(jià)值及其運(yùn)用  論文:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值;計(jì)量屬性  論文:文章先容了公允價(jià)值的定義和必然性及我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用,扼要分析了目前公允價(jià)值的運(yùn)用中存在的新題目,提出了針對(duì)現(xiàn)存新題目的策略?! 」蕛r(jià)值的應(yīng)用從1997年的引進(jìn)到2001年的回避,再到2006年的重新引進(jìn)帶擴(kuò)大應(yīng)用范圍,真可謂一波三折。2006年2月15日,國(guó)家財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并自2007年1月1日在上市公司中率先執(zhí)行,這套體系標(biāo)志著中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同,對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、促進(jìn)國(guó)際間的貿(mào)易

2、和投資活動(dòng)以及加速中國(guó)融進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)都具有重要愿意。在這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,最大的亮點(diǎn)無(wú)疑是在投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目中引進(jìn)可公允價(jià)值計(jì)量,使得國(guó)內(nèi)更多的企業(yè)有了選擇公允價(jià)值模式的機(jī)會(huì)?!   ∫?、公允價(jià)值的定義    對(duì)于公允價(jià)值的定義,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)公允價(jià)值的定義是指在公平交易中,熟悉情況并自愿的各方之間,交換一項(xiàng)資產(chǎn)或就結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債時(shí)采用的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將公允價(jià)值定義為:在自愿的各方進(jìn)行確當(dāng)前交易中,即在非強(qiáng)制或清算性出售交易中,買賣一項(xiàng)資產(chǎn)(承擔(dān)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債)所采用的金額。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也

3、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了定義:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中,交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè),不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模,或在不利條件下進(jìn)行交易?! ∩鲜龅亩x雖有不同,但從各國(guó)的公允價(jià)值所下的定義可概括出其基本特征:(1)公允價(jià)值的本質(zhì)都是一種基于市場(chǎng)的評(píng)價(jià),是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定;(2)交易雙方同等、自愿、熟悉情況是構(gòu)成公允價(jià)值的三大特性。    二、公允價(jià)值運(yùn)用的必然性    (一)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同  完善的制度需要在國(guó)際間、政府間尋求趨同,才能縮短各主體間

4、的差別。近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境,各項(xiàng)制度和規(guī)定在充分考慮我國(guó)國(guó)情的條件下和國(guó)際規(guī)則越來(lái)越明顯接近。會(huì)計(jì)作為通用的貿(mào)易語(yǔ)言,自然也應(yīng)同國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性,除了在一定程度上保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎之外,在操縱層面上也保持了自己的特色。既符合我國(guó)國(guó)情,又是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有益補(bǔ)充?! 。ǘ┵Y本市場(chǎng)、技術(shù)信息日趨成熟  近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng),各類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成較為活躍的市場(chǎng),具備引進(jìn)公允價(jià)值的條件,回避公允價(jià)值的使用將導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上前后不一致。財(cái)務(wù)報(bào)告在舊準(zhǔn)則框架體系下基本無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)

5、狀況,難以滿足新形勢(shì)下對(duì)外提供對(duì)決策有用信息的要求,引進(jìn)公允價(jià)值能反映企業(yè)的實(shí)際情況,更有利于報(bào)告使用者做出正確的決策?!   ∪⒐蕛r(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用目前狀況    目前,我國(guó)已頒布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30項(xiàng),其中17項(xiàng)不同程度運(yùn)用公允價(jià)值,其中主要在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非同一控制企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等項(xiàng)目中采用公允價(jià)值。例如:在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》中,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換,符合一定條件時(shí),可將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、第12號(hào)—債務(wù)重組》中,以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)重組利得以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額確以為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》中也多處用到公允價(jià)值。如購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益?! ”M管公允價(jià)值的運(yùn)用范圍較為廣泛,但這種運(yùn)用是有條件的、謹(jǐn)慎的。首先,公允價(jià)值在當(dāng)前準(zhǔn)則中并不具有主導(dǎo)性?;緶?zhǔn)則明確規(guī)定:“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)采用歷史本錢”。即歷史本錢計(jì)量仍處于主導(dǎo)地位。其次,公

7、允價(jià)值的運(yùn)用要符合一定條件。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定,可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣***換須具有貿(mào)易性質(zhì)并換進(jìn)資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。由此看來(lái),新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采用非常謹(jǐn)慎態(tài)度?!   ∷摹⒐蕛r(jià)值運(yùn)用的局限性    (一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完全成熟  公允價(jià)值計(jì)量屬性適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,公允價(jià)值廣泛運(yùn)用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍等。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固然已經(jīng)基本確立,但非市場(chǎng)化的因素依然存在,證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、

8、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不夠活躍、完善,如不顧客觀條件的限制而廣泛運(yùn)用必然會(huì)帶來(lái)公允價(jià)值的濫用,并終極導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真?! 。ǘ┕蕛r(jià)值的理論框架不足  難以獲得精確的

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