生產(chǎn)成本審計

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1、審計工作底稿編制案例介紹一生產(chǎn)成本一、會計記錄概況H公司系有限責(zé)任公司，公司擬以2003年6月30日為基準(zhǔn)日進(jìn)行股份制改制，審計人員對該公司基準(zhǔn)日的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。截至2003年6月30日，H公司的在產(chǎn)品為27,786.20萬元，占全部存貨的52%,公司主要產(chǎn)品P產(chǎn)品的在產(chǎn)品為23,666.17萬元，占全部在產(chǎn)品的85%,占全部存貨的45%?？梢?，在產(chǎn)品P的認(rèn)定，對整個存貨的認(rèn)定至關(guān)重要。資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目期末數(shù)）單位：人民幣萬元項目期末數(shù)存貨53,027.20其中：在產(chǎn)品27,786.20其中：在產(chǎn)品P23,666.17該公司的在產(chǎn)品所占比重較大，審計人員在對

2、在產(chǎn)品進(jìn)行確認(rèn)時不免產(chǎn)生疑惑：P產(chǎn)品的在產(chǎn)品價值果真有那么大嗎？留存那么大的在產(chǎn)品有必要嗎？用什么方法確認(rèn)這些在產(chǎn)品的實(shí)際存在及其價值？二、審計目標(biāo)在實(shí)務(wù)中，由于在產(chǎn)品通常處于動態(tài)的生產(chǎn)過程中，成本計算的方法又可以是多種多樣的,因而増加了對其期末余額確認(rèn)的難度，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，實(shí)施必要的程序和方法確認(rèn)。在產(chǎn)品成本的測試是存貨審計的重要程序。具體的審計目標(biāo)如下：（一）確定在產(chǎn)品是否存在；（二）確定在產(chǎn)品核算的正確性；（三）確定在產(chǎn)品的期末價值是否正確；（四）確定在產(chǎn)品的披露是否恰當(dāng)。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）了解生產(chǎn)過程、在產(chǎn)品的內(nèi)部控制和會

3、計核算（二）對P產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行分析復(fù)核（三）在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下盤點(diǎn)期后在產(chǎn)品數(shù)量問題一：II公司的生產(chǎn)過程如何？在產(chǎn)品的內(nèi)部控制和會計核算如何？審計人員首先收集相關(guān)技術(shù)資料并深入生產(chǎn)車間，向中產(chǎn)人員、財務(wù)人員、管理人員了解P產(chǎn)品的生產(chǎn)流稈和內(nèi)控制度。了解后彳V?知，H公nj所生產(chǎn)的P產(chǎn)品特征為數(shù)a大，體積小。P產(chǎn)品似材料一次投入，而生產(chǎn)工序打33道，生產(chǎn)周期78天，其中打近40多天是反父烘的過程。P產(chǎn)品生產(chǎn)出米后，W經(jīng)過r檢驗(yàn)，尤艽對一級品的質(zhì)a要求很高，經(jīng)檢驗(yàn)淘汰后，一級品合格率68%左A。達(dá)不到要求的，退為:級、廠級品或等外品，敁后經(jīng)包裝后

4、轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品。?權(quán)知，公nj統(tǒng)汁人W將P產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為12個環(huán)節(jié)。各生產(chǎn)環(huán)節(jié)行專人記氽臺帳，統(tǒng)計收發(fā)存數(shù)5,每U做出U報表：每周末將周報表I:報統(tǒng)計部門，每刀末洱匯總I:報一次。各生產(chǎn)工序乜記錄品種、規(guī)格、數(shù)貴的卡片，吊在裝分P產(chǎn)品的布袋U,隨產(chǎn)品流轉(zhuǎn)丁?各工序。各工序管理員毎兩個只對P產(chǎn)品進(jìn)行?次盤點(diǎn)，再巾統(tǒng)計人員抽盤。由于各工序有一定的內(nèi)部控制，從統(tǒng)計部門取得的資料就有一定的可信度。審計人員核對了各工序的實(shí)物流水記錄，其6月末的實(shí)物數(shù)量與財務(wù)提供的賬面實(shí)物數(shù)量一致。經(jīng)了解后乂得知，公司成本計算采川品種法，在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間成本劃分采川定額比例法。原材料一次

5、投料，包裝材料巾完工產(chǎn)品承捫。對12道環(huán)節(jié)中的每一道都確定丫丄時定額，工貲按工時定額分配。財務(wù)人員介:刀末根裾統(tǒng)計人員捉供的資料，以各丄序的祚產(chǎn)品總雖、產(chǎn)成品入庫a及定額數(shù)為依裾，從而計算分配介:產(chǎn)品~產(chǎn)成品的成木。在了解生產(chǎn)過程、成本核算方法以及對在產(chǎn)品的內(nèi)部控制的同時，審計人員進(jìn)行了相應(yīng)的控制測試，即抽查6月30日在產(chǎn)品的統(tǒng)計數(shù)，復(fù)核財務(wù)賬面記錄后得出初步結(jié)論：財務(wù)能提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及料工費(fèi)的歸集與分配的詳細(xì)資料。經(jīng)復(fù)核2002年12月及2003年6月的P產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，公司確實(shí)按照上述定額比例法進(jìn)行分配?？梢姽镜纳a(chǎn)成本管理

6、和核算有較完整的程序，內(nèi)部控制大體可以信賴。問題二：p產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況如何？怎樣對其進(jìn)行分析a核？為進(jìn)一步驗(yàn)證p產(chǎn)品生產(chǎn)成木核算的止:確性，審計人員從統(tǒng)計和財務(wù)部門取得多項資料，對2003年上半年P(guān)產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行了分析。公司2003年上半年P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成木變化情況如下：表AP產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表2003.1-6單位：人民幣元2002.12.31結(jié)存數(shù)2003.1-6增加2003.1-6減少2003.6.30結(jié)存數(shù)生產(chǎn)成本252,341,440.80284,687,273.40300,366,972.00236,661,742.20直接材料133,543,4

7、42.80111,416,998.60123,299,624.00121,660,817.40直接工資59,466,847.2095,868,542.7094,674,927.9060,660,462.00制造費(fèi)用59,331,150.8077,401,732.1082,392,420.1054,340,462.80在產(chǎn)品數(shù)量資料2002.12.31結(jié)存數(shù)2003.1-6增加2003.1-6減少2003.6.30結(jié)存數(shù)數(shù)量（萬只）6,708.585,595.476,023.076,280.98在產(chǎn)品材料單價（元）19,906.3719,369.72K中：形成產(chǎn)成

8、品數(shù)量（萬只）5,529