會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究

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1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究-->1緒論在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展起步較晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小，競(jìng)爭(zhēng)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際“四大”。為了推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，2006年以來，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織制定了多個(gè)列方針、政策，以鼓勵(lì)和推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”、“走出去”登上世界舞臺(tái)。由此，掀起了近年來國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并浪潮。在相關(guān)部門“做大做強(qiáng)”、“走出去”政策的推動(dòng)下，本文以2007-2010年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并信息為研究樣本，希望通過實(shí)證檢驗(yàn)達(dá)到下述目的：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大”是否意味著“做強(qiáng)”，分析比較會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并

2、前后審計(jì)質(zhì)量是否發(fā)生變化，合并是否帶來了高質(zhì)量的審計(jì)。（2）結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并動(dòng)因，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的目的是否是為了提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)進(jìn)一步分析比較不同方式合并是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量有所差異。..........2文獻(xiàn)綜述2.1國(guó)外研究綜述華永道事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。研究表明，合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有獲得溢價(jià)收入，合并并不影響審計(jì)收費(fèi)。合并只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，客戶不愿意支付審計(jì)費(fèi)情形下的重新定位。Pong和Bur以普華永道事務(wù)所的合并案例作為切入點(diǎn)，研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)定價(jià)和非審計(jì)收費(fèi)收入的影響。研究發(fā)現(xiàn)，雖然合并提高了普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)、

3、地區(qū)的市場(chǎng)地位，但是其既不是行業(yè)領(lǐng)頭羊，也沒有獲得市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者地位，致使其無法獲得溢價(jià)收入。因此由合并所引起的審計(jì)市場(chǎng)集中度的增加并沒有導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加。同時(shí)研究還表明事務(wù)所合并并沒有像批評(píng)者所說的那樣，增加了事務(wù)所從審計(jì)客戶處獲得的非審計(jì)收費(fèi)，相反合并后非審計(jì)收費(fèi)有所降低。2.2國(guó)內(nèi)研究綜述我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所合并研究起步晚，文獻(xiàn)較少，研究的問題主要是：事務(wù)所合并的動(dòng)因、合并后的整合、合并對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響以及合并對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。曾亞敏和張俊生（2012）研究了2006-2009年發(fā)生的8起“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并案。分析結(jié)果表明合并一方面導(dǎo)致了審計(jì)市場(chǎng)集中度的增加，而另一方面

4、合并使得大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)更加均衡。他們的研究還表明相較于合并前，合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的審計(jì)收費(fèi)雖然有增加，但是并不顯著。鄧川(2012)同樣以2006-2009年的事務(wù)所合并數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，研究結(jié)論表明，事務(wù)所合并后審計(jì)收費(fèi)整體上升，但合并對(duì)于大所和小所影響不盡相同。合并后進(jìn)入內(nèi)資十大的，因其聲譽(yù)得到認(rèn)可，能獲得溢價(jià)收入；但是對(duì)于小所而言，審計(jì)收費(fèi)雖有上升但沒有顯著變化。3制度背景與理論分析..............143.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)合并的現(xiàn)狀...............143.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)因分析................173.3合并與審

5、計(jì)質(zhì)量的理論分析.................................213.4本章小結(jié).................244研究設(shè)計(jì)及假設(shè)...................264.1研究假設(shè)....................................264.2變量選取與研究模型...................275實(shí)證檢驗(yàn)及結(jié)果分析............325實(shí)證檢驗(yàn)及結(jié)果分析5.1數(shù)據(jù)與樣本選取根據(jù)本文的研究思路，首先需要挑選發(fā)生合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本。其次，從發(fā)生合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所中選出符合條件并具有代表性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最后，在此基礎(chǔ)上選擇

6、被審計(jì)客戶。本文將合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期間界定為2007-2010年，理由如下：①?gòu)?006年起，由于“做大做強(qiáng)”、“走出去”等相關(guān)政策的推動(dòng)掀起了一浪高過一浪的事務(wù)所合并浪潮。尤以2007年底中瑞岳華合并，2009年H股審計(jì)資格引發(fā)的新一輪合并為代表。我們希望以此為切入點(diǎn)研究合并前后審計(jì)質(zhì)量的變化，從而為合并浪潮下事務(wù)所的監(jiān)管提高新的視角。②為了更好的研究審計(jì)質(zhì)量，合并的事務(wù)所在合并后兩年不得發(fā)生分立事項(xiàng)，因此2011、2012年的合并事務(wù)所予以排除。③中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的事務(wù)所百?gòu)?qiáng)排名信息中2011、2012年會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的信息未予以披露相關(guān)信息無法獲取。5.2描述性統(tǒng)計(jì)分

7、析在進(jìn)行考察分析前，有以下幾點(diǎn)需要說明：①為使數(shù)據(jù)更具有說服力，以下四家事務(wù)所合并年度均為2009年。②選擇以下四家事務(wù)所的原因在于，其實(shí)信永中和與浙江天健東方在合并前屬于排名靠前的事務(wù)所，且合并各方在合并前都屬于百?gòu)?qiáng)所；利安達(dá)與天職國(guó)際在合并前排名相對(duì)靠后，且被合并方合并前不屬于百?gòu)?qiáng)事務(wù)所。③選取2007-2011年數(shù)據(jù)的理由在于，考慮到合并的效果顯現(xiàn)可能需要一定的時(shí)間跨度，通過合并前后兩年的情況進(jìn)行比較，以考察合并的持續(xù)影響。④2007年、2008年為