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《建立和完善內(nèi)部控制制度的思考》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、建立和完善內(nèi)部控制制度的思考眾所周知,紅極一時(shí)的亞細(xì)亞集團(tuán)曾因其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象——“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)、商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。并且亞細(xì)亞商場自1989年5月開業(yè)以來,僅7個(gè)月就實(shí)現(xiàn)銷售9000萬元,1990年達(dá)1.86億元,實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元,一年就跨入全國50家大型商場行列,到1995年,銷售額一直呈增長趨勢,1995年達(dá)4.8億元。然而,1998年8月15日,鄭亞商場悄然關(guān)門!面對(duì)這殘酷的事實(shí),人們眾說紛紜。筆者認(rèn)為,導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的,而其內(nèi)部控制的
2、極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之一。下面我們對(duì)亞細(xì)亞內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)分析,從而引發(fā)在我國建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考。(一)控制環(huán)境失敗控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的董事會(huì),企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度,信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。據(jù)悉,在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài),注冊于
3、1993年10月的鄭亞集團(tuán)公司直到1995年6月才最后確定董事會(huì)。在近兩年時(shí)間內(nèi),集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之中,沒有按章程規(guī)范運(yùn)作,董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決,凡事都由總經(jīng)理一人拍板。在人事政策上,以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己的現(xiàn)象屢見不鮮。過于樂觀、自信、想當(dāng)然的管理層一手遮天,缺乏必要的監(jiān)督和控制,使鄭亞集團(tuán)的經(jīng)營隱患重重。(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)我們來看看原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王某在談到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)時(shí)是怎么說的,“對(duì)市場認(rèn)識(shí)不足,對(duì)形勢認(rèn)識(shí)不足”。“在我們前進(jìn)的過程中,不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入
4、也給我們造成了很大的沖擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚?!薄懊鎸?duì)零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個(gè)經(jīng)營進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步。”“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,一遇事陣腳就亂了?!辈浑y看出,在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念,沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,因此,抗險(xiǎn)能力極低。(三)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng),或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場慶花費(fèi)都超過70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出800萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余500萬元商場賬面和收據(jù)顯示是工程
5、款。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此,何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)?(四)信息溝通不順暢一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息,二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率,三不收集市場方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制,資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán),信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具,而是上層管理者的話筒,信息隨其意愿而變。(五)內(nèi)部監(jiān)督缺乏在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來,沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來也不了了之。
6、任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),全無發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部控制極度缺乏是既成事實(shí)。在亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的各要素皆存在問題,最終必然走向倒閉。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,如何建立適合本單位發(fā)展的內(nèi)部控制體系,是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展面臨的主要難題之一,下面從內(nèi)部控制的方式入手來談?wù)勅绾谓⒑蛯?shí)施內(nèi)部控制。(一)實(shí)施內(nèi)部控制的方式通常情況下,一個(gè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制,重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等主要環(huán)節(jié)組織實(shí)施,同時(shí)還要通過強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力,從而使內(nèi)部控制最有效地發(fā)揮作用。1.組織結(jié)構(gòu)控
7、制根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)分離的原則。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通??梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟,即:授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。鄭亞集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂,總經(jīng)理一手遮天,董事會(huì)形同虛設(shè),最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)幾乎癱瘓,決定了其走向沒落的命運(yùn),而公司制企業(yè)應(yīng)該如何改進(jìn)和完善組織機(jī)構(gòu)控制呢?《中共中央關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的
8、核心,要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)