不同稅務(wù)會計(jì)模式視同銷售賬務(wù)處理比較

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1、不同稅務(wù)會計(jì)模式視同銷售賬務(wù)處理比較　一、我國稅法中視同銷售行為的分類　　“視同銷售”這一術(shù)語是由稅法提出的，目的在于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，其所要達(dá)到的結(jié)果便是企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)其產(chǎn)生的納稅義務(wù)，對產(chǎn)生的應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定如實(shí)入賬。這一術(shù)語只要求企業(yè)確認(rèn)應(yīng)納的稅額，至于其他相關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)稅法的規(guī)定并未涉及。其他會計(jì)要素的確認(rèn)屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容，應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理?！　〔煌亩惙N分別對其視同銷售行為做了各自的規(guī)定，即稅種與稅種之間的視同銷售行為相互區(qū)別，但從視同銷售行為對企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)屬的影響上，可以將

2、稅法上所規(guī)定的各種視同銷售行為分為兩類：資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售行為和資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為。如增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)內(nèi)部的非應(yīng)稅項(xiàng)目如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、無形資產(chǎn)和在建工程（不動產(chǎn)）等情況中，貨物在移送使用后仍歸本企業(yè)所有，其所有權(quán)屬未發(fā)生改變。增值稅和消費(fèi)稅的視同銷售行為中，將應(yīng)稅產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利、個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于對外投資、捐贈、分配、抵債等情況中，貨物在移送使用后，其所有權(quán)屬由企業(yè)轉(zhuǎn)移給了其他單位或個人，發(fā)生了改變。企業(yè)所得稅的視同銷售行為則專指將企業(yè)資產(chǎn)

3、用于發(fā)放職工福利、個人消費(fèi)、投資、捐贈、分配、抵債、廣告宣傳等，均引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變?！　《?、以英美為代表的稅務(wù)會計(jì)模式下的處理　　英美國家的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法幾乎完全獨(dú)立，互不影響。其財(cái)務(wù)會計(jì)的獨(dú)立性很強(qiáng)，完全不受稅法的約束；企業(yè)的納稅事宜也不受會計(jì)準(zhǔn)則的制約，完全依據(jù)稅法進(jìn)行處理，即稅務(wù)會計(jì)也具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。在這種模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計(jì)準(zhǔn)則和稅法各自進(jìn)行獨(dú)立的處理，互不影響，因此二者之間的合理差異允許存在。這便是以英美為代表的財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的稅務(wù)會計(jì)模式?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變的視同銷售

4、行為若資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變，在稅法上，不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則對企業(yè)所得稅沒有影響，即無需確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則在稅務(wù)會計(jì)上只需要按照稅法規(guī)定確認(rèn)其他的應(yīng)納稅額?！　例1]某為增值稅一般納稅人A公司，主營實(shí)木地板的生產(chǎn)與銷售，將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于在建工程（不動產(chǎn)），領(lǐng)用的實(shí)木地板的成本為12萬元，市價(jià)20萬元，則稅務(wù)會計(jì)的處理為：　　借：在建工程164000　　貸：庫存商品120000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000　　——應(yīng)交消費(fèi)稅10000　　在財(cái)務(wù)會計(jì)上，根據(jù)收入確認(rèn)條件，該業(yè)務(wù)中資產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)

5、生改變，不滿足收入確認(rèn)條件，則無需確認(rèn)收入，其他要素的核算遵循會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其處理與以上稅務(wù)會計(jì)中的處理相同。　　從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)的所有權(quán)屬未發(fā)生改變時(shí)，該視同銷售行為對期末計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額沒有影響，在稅務(wù)會計(jì)上無須確認(rèn)收入；在財(cái)務(wù)會計(jì)上不滿足收入確認(rèn)條件，也無須確認(rèn)收入。此時(shí)，兩門學(xué)科的賬務(wù)處理是相同的?！　。ǘ┵Y產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的視同銷售行為（1）滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確認(rèn)條件的視同銷售行為一些視同銷售行為，在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益的流入，且其收入的金額和成本能夠可靠計(jì)量，滿足會計(jì)準(zhǔn)則中收入

6、的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入。在稅法中需要為期末企業(yè)所得稅的核算確認(rèn)這些行為的應(yīng)稅收入，則稅務(wù)會計(jì)中針對這些行為也需要確認(rèn)收入。則該種情況下財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)對賬務(wù)處理相同?！　例2]A公司將例1中的實(shí)木地板用于發(fā)放職工福利，則財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理均為：　　借：應(yīng)付職工薪酬234000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000　　借：主營業(yè)務(wù)成本120000　　貸：庫存商品120000　　借：營業(yè)稅金及附加10000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10000　　（2）不滿足財(cái)務(wù)會計(jì)收入確

7、認(rèn)條件的視同銷售行為。一些視同銷售行為，雖然在資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移，但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不滿足會計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，則在財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)上不能針對這些業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。而在稅法中，這些行為屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為，則在稅務(wù)會計(jì)中需要確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，則財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)對這些業(yè)務(wù)的處理有差異?！　例3]A公司將例1中的實(shí)木地板用于廣告宣傳，免費(fèi)贈送給客戶，則稅務(wù)會計(jì)的處理為：　　借：銷售費(fèi)用234000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000　　借：主營業(yè)務(wù)成本120000　　

8、貸：庫存商品120000　　借：營業(yè)稅金及附加10000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10000　　財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理為：　　借：銷售費(fèi)用164000　　貸：庫存商品120000