甲供材料的納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)管理

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1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課程《涉稅戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第八講　甲供材料的納稅策略和風(fēng)險(xiǎn)管理?　　　　　　第5頁(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作課程《涉稅戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　甲供材料九個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：　　1.甲供材料施工企業(yè)開具了甲方的發(fā)票，包括了甲供材料的金額，這是不對(duì)的；　　2.建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，不論是單包還是雙包，甲供材料的價(jià)值應(yīng)包含在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)；　　3.建設(shè)方重復(fù)列支的甲供材料的成本；　　4.材料和設(shè)備未嚴(yán)格區(qū)分；　　5.施工企業(yè)自產(chǎn)的貨物與提供的

2、建筑業(yè)勞務(wù)沒有分別核算；　　6.企業(yè)賬務(wù)處理不正確；　　7.合同簽訂不考慮甲供設(shè)備提稅的問題；　　8.甲方?jīng)]有代扣代繳施工單位營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；　　9.甲方以虛假的材料發(fā)票作為材料成本入賬；　　甲供材料的納稅策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策：　　1.認(rèn)真查閱甲供材料有關(guān)的稅收政策，注意新舊營(yíng)業(yè)稅政策的變化；　　2.管控的要點(diǎn)：企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分設(shè)備和材料；　　3.要認(rèn)真進(jìn)行賬務(wù)處理和開具發(fā)票；　?。ㄋ模┒悇?wù)處理分析　　1.方式一的稅務(wù)處理分析　　在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬這部分的

3、甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。　　為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：　?。?）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除?！　。?）部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)

4、征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。　　我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除?！　∵@里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建

5、設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理?！　?.方式二的稅務(wù)處理分析　　在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，

6、考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。　?。ㄎ澹┙Y(jié)論　　由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的?！　亩悇?wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方

7、不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。　　從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真?！　《遥绻捎梅绞蕉?，施工方在收到材料和發(fā)出

8、材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)