農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款存在的問題與對策

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1、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款存在的問題與對朿1994年的增值稅改革，增值稅專用發(fā)票成為抵扣進項稅的重要依據(jù)。同時，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅的問題，國家出臺了增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，并按照收購憑證注明的價款和規(guī)定的扣除率計算抵扣進項稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅鏈條中的一個重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負擔，促進我國農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來隨著金稅工程的全面實施，增值稅專用發(fā)票管

2、理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，因缺乏科學有效的監(jiān)控措施，存在的問題日益凸現(xiàn)。這一由企業(yè)自開自抵，沒有任何認證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，為不法分子肆意抵扣稅款大開方便門。下面，將從收購憑證制度存在的問題、成因及解決方法等方面作如下分析。一、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證存在的弊端多問題重（一）現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的開具使用違背了國家政策的初衷?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證只有在增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時，才能開具并作為抵扣進項稅的憑證。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施

3、細則》第31條限定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。財稅字[1995]52號文件關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，進一步明確規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。然而實際上很少有企業(yè)是從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中直接收購的，企業(yè)為減少麻煩和收購費用，都是從部分中間商販手中收購大批量的農(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開具收購憑證，而且，每張票的金額

4、幾乎都是開滿的；同一銷售者銷售數(shù)額較大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不可能有如此大的種養(yǎng)植能力。（二）客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規(guī)定一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票買價的13%扣除率抵扣稅款。然而，有些企業(yè)幾乎不索要普通發(fā)票，而是以不要發(fā)票，適當壓低產(chǎn)品價格，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進行抵扣，并以此向中間商索要好處，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，形成大量稅收流失。這是經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。（三）違背了增值稅的涵義，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。國家規(guī)定（財

5、稅［XX］12號文件）從XX年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%提高到13%.這一政策的實施，造成了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。如收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者100元的糧食，開具收購憑證后，按13%的扣除率可抵扣100X13%=13元的進項稅。當月把收購的100元糧食以113元的含稅價格開具增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)售，需繳銷項稅［113/（1+13%）:X13%=13元。該項業(yè)務(wù)實際增值了13元，而銷項稅減進項稅等于零，出現(xiàn)了增值不繳稅的問題。（四）為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘

6、之機。企業(yè)往往采取提高開具單價或虛開收購憑證的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高開具單價，為多提進項稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當企業(yè)銷項稅大于進項稅時，便先虛開一定數(shù)額的收購憑證，以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)長期零稅負申報和稅負明顯偏低的主要原因。還有些企業(yè)通過虛開收購憑證達到偷稅目的，更有甚者通過自行填開收購憑證，調(diào)節(jié)進、銷項稅比例，從而達到虛開增值稅專用發(fā)票的目。（五）盡管有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品收購的管理管理辦法很多，但實際操作中困難很多，如：山西省國稅局晉國稅發(fā)

7、（XX）135號印發(fā)了《山西省農(nóng)產(chǎn)品收購及抵扣增值稅管理辦法（試行）》，呂梁市國稅局針對辦法又做了明確，規(guī)定“收購金額在10000元以上的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請查驗；向異地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位和個體經(jīng)營者購金農(nóng)產(chǎn)品，按照規(guī)定取得普通發(fā)票抵扣，金額在10000元以上的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函核查后方可抵扣；”“納稅人應(yīng)加強貨幣資金的核算管理，下列購進業(yè)務(wù)必須通過銀行等金融機構(gòu)結(jié)算貨款：1、從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位購進的農(nóng)產(chǎn)品；2、向個體經(jīng)營者購進的農(nóng)產(chǎn)品；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單筆購進額在3000元以上的”。上述辦法規(guī)

8、定相當細，但在實際執(zhí)行中，一是稅務(wù)機關(guān)人員不足，很難保證及時查驗大額收購，事后查驗也就失去了查驗的客觀真實性。二是現(xiàn)行的金融、現(xiàn)金流量等制度制約不規(guī)范，現(xiàn)金交易大量存在，納稅人為符合實際又符合政策，采取“大票劃小”的辦法開具，反而增加了用票數(shù)量，但并起不到制約作用。并且納稅人對此規(guī)定也反應(yīng)難以執(zhí)行。、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證存在問題成因分析（一）購銷雙方無任何制約關(guān)系。農(nóng)產(chǎn)品收購憑證由購貨方自己開具，既作為付款憑證，又作為抵扣稅款憑證實行自開自抵，割斷了購銷雙方的