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《基于契約視角的公允價(jià)值研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、基于契約視角的公允價(jià)值研究 【摘要】現(xiàn)代企業(yè)是一系列利益相關(guān)者組成的契約聯(lián)合體,契約的重要特征就是公平公正,公允價(jià)值的本質(zhì)就是企業(yè)契約各方公平公正的利益關(guān)系的均衡狀態(tài)。公允價(jià)值是為協(xié)調(diào)契約各方之間的利益沖突,降低契約各方的交易費(fèi)用而產(chǎn)生的必然產(chǎn)物。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性、委托人和代理人的矛盾沖突以及會(huì)計(jì)契約的不完備性,公允價(jià)值的計(jì)量必然產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果。治理公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)后果應(yīng)建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境,規(guī)范公司治理和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,完善公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則,減少企業(yè)管理層在公允價(jià)值計(jì)量中的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。
2、 【關(guān)鍵詞】契約;公允價(jià)值;公平公正;經(jīng)濟(jì)后果 公允價(jià)值自上世紀(jì)80年代產(chǎn)生并逐漸應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以來(lái),一直是會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn),眾多學(xué)者圍繞公允價(jià)值產(chǎn)生的歷史背景、公允價(jià)值的內(nèi)涵、公允價(jià)值應(yīng)用的理論基礎(chǔ)、公允價(jià)值應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)條件和困境、公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)后果等各個(gè)方面對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了探討,取得了豐碩的研究成果。但是縱觀現(xiàn)有的研究成果,鮮有學(xué)者以契約視角對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行研究,這無(wú)疑是公允價(jià)值研究的一大缺憾。現(xiàn)代企業(yè)是由一系列利益相關(guān)者的契約組成的結(jié)合體,以契約作為研究視角對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行研究,可以豐富公允價(jià)值現(xiàn)有的理
3、論,得到更多有益的啟示。本文以契約作為研究的視角,探求公允價(jià)值的本質(zhì),深入認(rèn)識(shí)公允價(jià)值產(chǎn)生的客觀要求,以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步研究公允價(jià)值產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果和相應(yīng)的治理對(duì)策?！ ∫?、公允價(jià)值的本質(zhì)——契約視角 厘清公允價(jià)值的本質(zhì)對(duì)于探討公允價(jià)值其他相關(guān)問(wèn)題具有重要的基礎(chǔ)性作用。世界各國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的定義有很多,其中,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將公允價(jià)值定義為“在計(jì)量日當(dāng)天,市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)
4、格”。所謂有序交易是指在計(jì)量日之前,此類資產(chǎn)或負(fù)債已在市場(chǎng)展開(kāi)一段時(shí)間交易,并證明已展開(kāi)的交易活動(dòng)是正常的遵循慣例的,而且是自愿即非強(qiáng)迫的(如不是強(qiáng)制性清算或不是抵押品因債務(wù)被強(qiáng)迫拍賣(mài))?？梢?jiàn),這兩個(gè)定義都將公允價(jià)值界定為“公平自愿的交易價(jià)格”。定義不同于本質(zhì),定義的方式可以是闡述本質(zhì)也可以是描述表象,我們認(rèn)為“公平自愿的交易價(jià)格”只是公允價(jià)值的表象而非本質(zhì)。那么,公允價(jià)值的本質(zhì)究竟是什么呢?探討公允價(jià)值的本質(zhì)既要研究“價(jià)值”的內(nèi)在本質(zhì)、“公允”的內(nèi)在屬性,同時(shí)需要把它作為一個(gè)“計(jì)量屬性”,放在企業(yè)這個(gè)利益相關(guān)者組
5、成的契約聯(lián)合體來(lái)分析?！ ?一)“價(jià)值”的內(nèi)在本質(zhì) 首先,價(jià)值是社會(huì)關(guān)系范疇,而不是物自身的不變的“實(shí)體”范疇或“屬性”范疇。馬克思明確反對(duì)把價(jià)值看作是絕對(duì)東西,看作物的屬性的作法。價(jià)值是社會(huì)勞動(dòng),而不是具體勞動(dòng)或私人勞動(dòng)?？梢?jiàn),價(jià)值的內(nèi)在本質(zhì)是社會(huì)勞動(dòng)。其次,價(jià)值必須通過(guò)交換環(huán)節(jié)而實(shí)現(xiàn)私人勞動(dòng)向社會(huì)勞動(dòng)轉(zhuǎn)移。用來(lái)自己消費(fèi)的勞動(dòng),無(wú)法社會(huì)化的具體勞動(dòng)或使用價(jià)值都不是價(jià)值。勞動(dòng)交換和勞動(dòng)社會(huì)化是價(jià)值的本質(zhì)?？梢?jiàn),價(jià)值必須通過(guò)交換才能實(shí)現(xiàn),反映的是交易雙方的一種社會(huì)關(guān)系,這種關(guān)系主要是利益關(guān)系?！ ?二)“公允”的內(nèi)
6、在屬性 公允價(jià)值的英文是FairValue,Fair的相關(guān)解釋是公平的,正直的,公正的,而中文將其翻譯成公允,則包含了公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。?duì)于公正,《辭?！酚袃煞N解釋:一種解釋是人們從既定概念出發(fā)對(duì)某種現(xiàn)象的評(píng)價(jià),亦指一種被認(rèn)為是應(yīng)有的社會(huì)狀況,反映社會(huì)生活中人們的權(quán)利和義務(wù)、作用和地位、行為和結(jié)果之間某種相適應(yīng)的關(guān)系。公正觀念和標(biāo)準(zhǔn)受社會(huì)歷史條件的制約,具有時(shí)代性和階級(jí)性。另一種解釋是指道德要求和品質(zhì)要求,即堅(jiān)持原則,按照一定的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)(法律、道德、政策等)實(shí)事求是地為人處世。對(duì)于允當(dāng),《辭?！返慕忉屖沁m宜,得當(dāng)
7、。同樣也體現(xiàn)為公平公正。所以“公允”的內(nèi)在屬性是公平公正。 (三)企業(yè)的契約屬性與會(huì)計(jì)計(jì)量的契約功能 公允價(jià)值作為一種“計(jì)量屬性”,探尋其本質(zhì)必須放在企業(yè)這個(gè)利益相關(guān)者組成的契約聯(lián)合體來(lái)分析。企業(yè)存在的充分必要條件是企業(yè)利益相關(guān)者通過(guò)契約將相應(yīng)的資源投入到企業(yè)中來(lái)。具體來(lái)說(shuō),通過(guò)企業(yè)契約的談判,股東和債權(quán)人投入財(cái)務(wù)資源,管理層和員工投入人力資源,供應(yīng)商和消費(fèi)者投入關(guān)系資源,社會(huì)公眾投入社會(huì)公共資源。從這個(gè)角度看,企業(yè)是利益相關(guān)者參與的一系列契約的組合?！ ∑跫s的重要特征就是要公平公正。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得契約的簽
8、訂和履行越來(lái)越復(fù)雜。契約各方在締結(jié)契約的時(shí)候,勢(shì)必要擬定各種條款來(lái)保護(hù)自身的利益以保證契約的公平公正。大量研究表明這些契約條款絕大多數(shù)都與會(huì)計(jì)信息特別有關(guān)。因?yàn)闀?huì)計(jì)是企業(yè)契約的推行機(jī)制,它在企業(yè)契約的談判、締結(jié)、執(zhí)行和監(jiān)督上發(fā)揮著重要的作用。如果沒(méi)有會(huì)計(jì),企業(yè)契約的談判是無(wú)法取得成功的。會(huì)計(jì)這種作用的發(fā)揮,主要依賴于會(huì)計(jì)信息在契約各方的傳遞,告知契約各方的權(quán)
