中美會計理論比較研究

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1、中美會計理論比較研宄摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場國際化及信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的影響，會計作為一種通用的商業(yè)語言，其理論與方法的發(fā)展和實務(wù)的創(chuàng)新在不斷持續(xù)。本文在對會計理論的含義和作用介紹的基礎(chǔ)上，從會計模式、財務(wù)會計概念框架和會計準(zhǔn)則等方面，對中關(guān)兩國的會計理論作出比較，分析了兩者的差異以及產(chǎn)生差異的深層原因，并提出促進(jìn)我國會計理論發(fā)展的建議。關(guān)鍵詞：會計理論財務(wù)會計概念框架會計準(zhǔn)則比較會計理論是在會計實踐的基礎(chǔ)上，隨著會計研究的進(jìn)程而發(fā)展和完善起來的(HarryI.Wolk,XX)。“在會計理論的發(fā)展過程中，先后形成了多種流派，主導(dǎo)這些流派觀點差異

2、的因素有多種。其中研宄者所采用的方法的不同，對會計的影響較大”(葛家澍、劉峰，XX)，“構(gòu)建會計理論的傳統(tǒng)方法主要有非理論的方法、演繹法、歸納法、倫理法、社會學(xué)法；在會計理論的新方法中，較有特色的有事項法、行為法、信息處理法、預(yù)測法和實證法等”(AhmedRiahi-Belkaoui,2000)0會計研宄方法的多樣性，使多角度、多側(cè)面地理解會計理論提供了重要的認(rèn)識論工具，因此研究方法的多樣性是形成不同會計理論模式、不同會計理論學(xué)派的重要原因。一、會計理論含義及作用(一)會計理論的含義會計理論，從詞源學(xué)來看，它是由“會計”和“理論”兩詞復(fù)合而成，利特爾頓(A.C

3、.littleton)將理論表述為“對實務(wù)(事實和行動)的解釋”和“行動的理由”(葛家澍、劉峰，XX)。不同的學(xué)者對會計理論有著不同的解釋，現(xiàn)代會計理論仍處于不斷發(fā)展的時期，不同觀點的存在表明了會計理論的研宄價值。美國莫斯特(K.S.Most,1986)在《會計理論》(第二版)中認(rèn)為：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架。會計理論是由與會計實務(wù)相區(qū)別的原則和方法的描述組成?！泵绹嗟吕锟松?Hendriksen,1992)在《會計理論》中指出：“會計理論可以解釋為一套以廣泛的原則為形式的邏輯推理。這些原則可

4、以：使實務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會計實務(wù)；提供評估當(dāng)前會計實務(wù)的概念框架；指導(dǎo)新的會計實務(wù)和程序的建立。”值得注意的是亨德里克森并不把解釋實務(wù)作為會計理論的首要作用。通過解釋以便理解會計實務(wù)雖然也是會計理論的任務(wù)，但理論的首要任務(wù)是評價實務(wù)和指導(dǎo)、發(fā)展實務(wù)。我國葛家澍(1989)認(rèn)為“廣義的會計理論包括會計思想、會計觀點到構(gòu)成會計原則、準(zhǔn)則基礎(chǔ)的理論；我國婁爾行（1982）則提出“會計理論是會計實踐的抽象，是把會計實踐上升到理性認(rèn)識高度的抽象。從以上對會計理論的闡述中，可以得出結(jié)論：會計理論是積累起來并與會計相關(guān)的知識體系。不同的會計學(xué)家對

5、會計理論的不同界定，從側(cè)面反映了會計研宄本身的發(fā)展，特別是會計研究方法的發(fā)展。會計理論是一個發(fā)展的概念，隨著會計研究的深入而不斷改變。（二）會計理論的作用會計理論研宄可以達(dá)到四個目的（美國會計學(xué)會，1966）：一是確定會計的范以便于對會計提出概念，并有可能建立會計的理論；二是建立會計準(zhǔn)則來判斷、評價會計信息；三是指明會計實務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；四是為會計研究人員尋求擴(kuò)大會計應(yīng)用范圍以及用于社會發(fā)展。會計理論的作用就是為選擇某種方法、舍棄另一種方法或另幾種方法，提供一個正當(dāng)?shù)睦碛伞Ｖ饕▋煞矫娴谝?，解釋現(xiàn)存的會計實務(wù)。解釋是指為觀察到的會計實務(wù)提供依據(jù)。會

6、計理論不是抽象的、無益的和瑣細(xì)的分析而是側(cè)重于研究會計行動的思想。會計理論闡明了會計行動的原因。建立會計理論的意圖是對現(xiàn)行的慣例進(jìn)行論證和批判，而會計理論形成的主要動力來自必須對會計所做或期望要做之事提供證據(jù)。同時會計理論又要接受會計實務(wù)的驗證。所以，美國會計學(xué)家AhmedBelkaoui認(rèn)為：“某種給定的會計理論應(yīng)能解釋會計現(xiàn)象，但當(dāng)這些會計現(xiàn)象出現(xiàn)時，它們又反過來驗證理論?！钡诙A(yù)測或指導(dǎo)會計實務(wù)。從會計發(fā)展的大量歷史事實中可以發(fā)現(xiàn)，會計理論對會計實踐具有指導(dǎo)作用，并使會計能夠更好地履行其職能。會計理論是對會計實踐的理性認(rèn)識，是揭示會計實踐其內(nèi)在的、本質(zhì)

7、的規(guī)律。理論來自實踐，研宄會計理論是對會計實踐進(jìn)行總結(jié)、歸納，可以推動會計實踐向前發(fā)展，同時會計理論又服務(wù)于實踐，進(jìn)而使會計工作得到提升。二、中美會計理論比較（一）中美會計模式的比較當(dāng)前對會計模式的定義有：一是，會計模式是按一定的會計特征對會計系統(tǒng)內(nèi)諸要素所進(jìn)行的綜合與描述。二是，會計模式是對客觀存在的會計工作采用抽象方法進(jìn)行的模擬，是指為實現(xiàn)一定會計目標(biāo)，由各種要素構(gòu)成的，具有特定功能的會計標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。三是，會計模式是指對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體。會計模式的分類，就是根據(jù)會計模式

8、的某個特征或標(biāo)志對各個國家會計模式進(jìn)行