采用售價核算時增值稅的帳務(wù)處理

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1、采用售價核算時增值稅的帳務(wù)處理商品流通企業(yè)采用售價核算時的增值稅會計處理，是會計實務(wù)界討論的熱點之一。有的建議在“庫存商品”科目下設(shè)“商品”、“稅金”兩明細目，“商品進銷差價”科目下設(shè)“差價”和“進項稅額”明細目進行核算；有的建議仍使用“商品進銷差價”科目，除不含稅的售價與不含稅的進價金額之間的差價外，還應(yīng)增加銷售企業(yè)向消費者收取的增值稅（銷項稅額）：“商品銷售收入”先按交易額入賬，再在“商品銷售收入”科目借方?jīng)_減銷項稅額部分，使其不含增值稅，以達到調(diào)整商品銷售收入額之目的?！　∩鲜龊怂惴椒ǘ济黠@存在以下問題：①“商

2、品進銷差價”包含“差價”和“銷項稅額”兩個明細目，一個含稅，一個不含稅，不便于比較。②商品進銷差價所包含的不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費者收取的增值稅額，與商品進銷差價的科學(xué)含義相悖。③由于毛利不等于進銷差價，其進銷差價率也不等于毛利率，限制了“商品進銷差價”和“商品進銷差價率”在會計核算和經(jīng)營管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。④造成會計核算工作復(fù)雜化?！　∫弧⒃鲈O(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容　　為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅持采用售價核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價差額作為進銷差價，增設(shè)“應(yīng)抵稅金”科目，完善“

3、商品銷售收入”、“庫存商品”等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿足核算與管理的需要。①“應(yīng)抵稅金”為一級科目，核算企業(yè)庫存商品中尚未實現(xiàn)銷售部分對應(yīng)的銷項稅額，即商品待實現(xiàn)的銷售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類科目。②“庫存商品”科目構(gòu)成包含三項：一是商品的進價金額；二是商品的進銷差價金額（這兩項之和即是商品的銷售金額）；三是尚未實現(xiàn)銷售的銷項稅額，即應(yīng)抵稅金部分。③“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷售收入（不含稅的銷售收入）。④“商品進銷差價”為商品的銷售價格（不含稅）與購進價格之差，即商品的毛利?！　《?/p>

4、、操作實例　?。ㄒ唬┮话慵{稅人企業(yè)的會計核算　　1.進貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購進商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進商品款項通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達驗收入庫，進銷差價率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：　　購進商品支付款項時，　　借：商品采購　100萬元　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　17萬元　　　　貸：銀行存款　117萬元?！　∩唐夫炇杖霂鞎r　　借：庫存商品　134.55萬元〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕　　　　貸：商品采購　100萬元　　　

5、　　　商品進銷差價　15萬元（100×15％）　　　　　　應(yīng)抵稅金　19.55萬元。　　2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。則：　　借：銀行存款　93.60萬元　　　　貸：商品銷售收入　80萬元　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　13.60萬元。　　3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進行上述會計處理的同時，按商品不含稅的售價金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項稅額（含稅售價金額與不含稅售價金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目?！　〗瑁荷唐?/p>

6、銷售成本　80萬元　　　　應(yīng)抵稅金　13.60萬元　　　　貸：庫存商品　93.60萬元。　　4.結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。月末結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價時，仍然采用《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定的計算方法進行計算和分攤，但需注意的是，應(yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計算差價率，即：差價率＝月末分攤前“商品進銷差價”科目余額÷〔本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）〕×100％。本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價率?！　〖僭O(shè)本題無期初余額，則：差價率

7、＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分攤差價額＝80×13.04％＝10.43（萬元），會計分錄為：　　借：商品進銷差價　10.43萬元　　　　貸：商品銷售成本　10.43萬元?！　?.結(jié)轉(zhuǎn)利潤。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方。　　借：商品銷售收入　80萬元　　　　貸：本年利潤　80萬元　　借：本年利潤　69.57萬元（80－10.43）　　　　貸：商品銷售成本　69.57萬元。　　6.在資產(chǎn)負債表上列

8、示。編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進銷差價”科目貸方余額，同時扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項目進行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項目。本例庫存商品進價成本為30.43萬元〔（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）〕?！　。ǘ┬∫?guī)模納稅人企業(yè)的會計核算　　若上例中該