企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解13債務(wù)重組

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1、第十三章債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010第十三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組概述債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組”，對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組”。為便于表述，統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡稱債務(wù)重組準(zhǔn)則）規(guī)范了債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。債務(wù)重組強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)，從而排除了債務(wù)人未處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清

2、算或改組時(shí)的債務(wù)重組、以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步，不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組的基本特征?！皞鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷人困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值

3、償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。其中：以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對(duì)其他企業(yè)而言，

4、是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。修改其他債務(wù)條件，是指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等。以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。其組合償債方式可能是：債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件等。在債務(wù)重組中涉及的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，才能終止確認(rèn)。本

5、章著重講解了持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理問題。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)甜會(huì)計(jì)處理6第十三章債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)末付利息，如長期借款等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備

6、的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。(二)以非現(xiàn)金資戶清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理也略有不同。1，債務(wù)人的處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定

7、進(jìn)行計(jì)量：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金

8、資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理，如：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理；(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理；(