會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

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1、會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的相當(dāng)廣泛。它涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行的每一環(huán)節(jié)。是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重大突破，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有原則的基礎(chǔ)上，明確提出了實(shí)質(zhì)重于形式原則。近年來(lái)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在對(duì)上市公司的某些重大案例判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)下面簡(jiǎn)要探討以下實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用。一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要意義　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交

2、易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。實(shí)質(zhì)重于形式原則也是一項(xiàng)重要的國(guó)際慣例。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的規(guī)定是：“信息如果要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那么就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映”?？梢?，實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，在外在形式與其相背離的情況下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，應(yīng)以實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作為核算和反映的依據(jù)，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式原則是和謹(jǐn)慎性原則相輔相成的，并且是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生

3、制原則、一貫性原則的補(bǔ)充。二、“實(shí)質(zhì)重于形式原則”在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用及案例分析　　由于改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往加深，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)形式呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提出了必然要求。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這樣“實(shí)質(zhì)重于形式原則”作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持的基本原則，第一次被寫進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)核算法規(guī)文件中，正式確立了它較高的法律地位?！　≡跁?huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法來(lái)對(duì)期末賬面余額進(jìn)行

4、核算?！　≡谄髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—期股權(quán)投資中規(guī)定：“下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！薄耙蜃芳油顿Y等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算?！薄　】刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。通常情況下，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本或投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以下

5、的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)采用成本法。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上能對(duì)被投資單位施加重大影響的應(yīng)采用權(quán)益法?！　】梢姡贫人?guī)定的持股比例只是形式上的標(biāo)準(zhǔn)，而是否具有控制權(quán)和重大影響才是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資選擇核算方法時(shí)，不但要看是否擁有被投資單位20％或以上表決權(quán)資本，而且更要看是否對(duì)對(duì)方具有控制、共同控制或重大影響。若投資企業(yè)占被投資企業(yè)有表決權(quán)的資本總額不到20％。但卻能對(duì)被投資

6、企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制，則應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。如果不具有共同控制或重大影響，或者是控制或影響能力受到限制，即使投資達(dá)到20％或以上，也應(yīng)采用成本法核算?！　。ǘ┦杖胧侵钙髽I(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

7、能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在運(yùn)用以上五項(xiàng)條件進(jìn)行商品銷售收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)。只有交易全部符合這五項(xiàng)條件，才能確認(rèn)收入。否則不能確認(rèn)收入?！　。ㄈ⑷谫Y租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)以融資租賃的形式租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以會(huì)計(jì)核算上將融資租賃的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)與出租人簽定的租賃合同應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃合同，不在

8、于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。如果實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資