運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的審計(jì)案例分析

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1、審計(jì)舞弊案件一直是全球注意的焦點(diǎn)問題。美國(guó)方面，2001年年初，美國(guó)凱馬特百貨連鎖店和美國(guó)環(huán)球通訊公司因財(cái)務(wù)問題中請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，同年，美國(guó)默克制藥、施樂公司和世界通訊、都承認(rèn)以前年度曾虛報(bào)收入。2001年年底，美W安然公司承認(rèn)財(cái)務(wù)造假。中國(guó)方面，90年代的“老三案和“新三案”f21的發(fā)生，使得公眾、投資者、債權(quán)人的利益蒙受損失。針對(duì)不斷曝光的審計(jì)舞弊案件，為了有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告更具公允性，美國(guó)在2002年通過了《薩班斯一奧克斯利法案》，2003年10國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布四個(gè)個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，2006年2月，

2、財(cái)政部公布了三十九項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，四十八項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，其中新審計(jì)準(zhǔn)則的核心就是推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，新準(zhǔn)則已于2007年1/]1日正式實(shí)施。木文以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在瑞平會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用現(xiàn)狀為例，首先介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)概念，再以A?體案例介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在瑞肀會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用現(xiàn)狀，針對(duì)運(yùn)用中尚不完善的方面，提出合理且有效的解決對(duì)策和建議。旨在透過該會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體情況，建立并完善國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。1審計(jì)模式的演變與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用背景1.1審計(jì)模式的演變

3、一百多年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)方法也在不斷變化，到目前為止，審計(jì)模式大致經(jīng)歷了四個(gè)階段，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。下面簡(jiǎn)單的介紹下幾種不同審計(jì)方法。（如表1）四種審計(jì)方法區(qū)別介紹表（表1）審計(jì)模式審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法審計(jì)內(nèi)容應(yīng)用背景賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)審査賬目有無舞弊對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審計(jì)從原始憑證人手，追査到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小制度基礎(chǔ)審計(jì)審査與某ihb內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤以內(nèi)部控制測(cè)試

4、為棊礎(chǔ)的抽樣審計(jì)了解與分析內(nèi)部控制制度的，重點(diǎn)審查與內(nèi)部控制薄弱之處相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響，揭露管理層舞弊抽樣審計(jì)，以測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)審查與內(nèi)部控制相關(guān)的財(cái)務(wù)資料；依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，分析與評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜，內(nèi)部控制存在固有局限性，管理層舞弊增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)驗(yàn)證財(cái)務(wù)抽樣審計(jì)，審查企業(yè)內(nèi)外部環(huán)科學(xué)技術(shù)和政治導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)表的真實(shí)公允，揭露高層管理人員舞弊以測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)境，以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)

5、風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境飛速發(fā)展，控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件頻繁發(fā)生，審計(jì)地位和責(zé)任提高以及社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)期望值越來越高1.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用背景20世紀(jì)80年代以后，無論國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，審計(jì)失敗和財(cái)務(wù)舞弊案件都層出不窮，令財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者蒙受了巨大的損失。企業(yè)的高管直接參與欺詐與舞弊，揭露財(cái)務(wù)報(bào)表造假、騙錢等行為成為這段時(shí)間的主要審計(jì)目標(biāo)。針對(duì)不斷曝光的財(cái)務(wù)舞弊，各國(guó)證監(jiān)機(jī)構(gòu)幵始做出積極的反應(yīng)。美國(guó)在2002年通過了《薩班斯一奧克斯利法案》，2003年10月,國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布四個(gè)個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，2

6、006年2月，財(cái)政部公布了三十九項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，四十八項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，其中新審計(jì)準(zhǔn)則的核心就是推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，新的審計(jì)模型為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，新準(zhǔn)則己于2007年1月1F1正式實(shí)施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)基于國(guó)內(nèi)外這些新的法案、準(zhǔn)則的公布，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì)，新的審計(jì)方法的運(yùn)用，重建了公司的信用、增強(qiáng)了公眾的信心、加強(qiáng)了公司的監(jiān)管、規(guī)范了業(yè)務(wù)的運(yùn)作、增加財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露的透明度。2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)2.1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：指審計(jì)人員更多地關(guān)注企

7、業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而得出最后的檢査風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。2003年JAASB提出丫新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(ROSM)x檢杳風(fēng)險(xiǎn)(DR)其中:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)—一指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(ROSM)—一指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢査風(fēng)險(xiǎn)(

8、DR)—一指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在形式上比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要簡(jiǎn)化，但風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵