出口退稅會(huì)計(jì)處理

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1、按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)(2)計(jì)算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(3)計(jì)算出“應(yīng)退稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)計(jì)算出“免抵稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增

2、值稅(出口退稅)(5)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬(wàn)美元。12×7.5（匯率）＝90萬(wàn)元征退稅率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10.8萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷售成本10.8貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）10.8借：應(yīng)收外匯賬款90萬(wàn)元貸：出口銷售收入90萬(wàn)元2、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬(wàn)元，其中退稅審批20萬(wàn)元、免抵14萬(wàn)元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅2

3、0萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）14萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）。34萬(wàn)元例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬(wàn)元，出口銷售10萬(wàn)美元，內(nèi)銷30萬(wàn)元。出口電纜退稅率5％。取得進(jìn)項(xiàng)稅金：借：原材料80萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款93.6萬(wàn)元10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元借：應(yīng)收外匯賬款75萬(wàn)元貸：銷售收入75萬(wàn)元根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不

4、予免抵或退稅的稅額”10×7.55（匯率）×（17％-5％）＝9.06萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷售成本9.06萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬(wàn)元2、收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬(wàn)元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷售成本10萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。10萬(wàn)元3、當(dāng)月收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬(wàn)元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬(wàn)元：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅11萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）18萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)

5、交增值稅（出口退稅）。29萬(wàn)元4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬(wàn)元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷售，以紅字記：5×（17％-5％）＝0.6萬(wàn)元借：銷售收入5萬(wàn)元貸：應(yīng)收外匯賬款5萬(wàn)元借：產(chǎn)品銷售成本0.6萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；0.6萬(wàn)元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：50×7.55（匯率）＝377.5萬(wàn)元377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款377.5萬(wàn)元貸：銷售

6、收入322.65萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）54.85萬(wàn)元2、由于*有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬(wàn)美元的出口貨物，退稅率為11％。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷售進(jìn)行征稅：10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬(wàn)元借：以前年度檢查調(diào)整10.97萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整10.97萬(wàn)元同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：75.5×（17％-11%）=4.53萬(wàn)元借：以前年度檢查調(diào)整4.53萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

7、稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬(wàn)元笑語(yǔ)公司當(dāng)月有留抵3萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開票入庫(kù)：10.97－4.53＝6.44萬(wàn)元6.44－3＝3.44萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整6.44萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬(wàn)元貸：銀行存款3.44萬(wàn)元例四、來料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理*有限公司從事來料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國(guó)稅局進(jìn)出口處取得《來料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬(wàn)美元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料11.7萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)月來料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬(wàn)美元，其中加工費(fèi)1萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)銷售同類貨物6萬(wàn)元（含稅價(jià)）：材料購(gòu)進(jìn)：

8、11.7÷（1+17％）×17%＝1.7萬(wàn)元借：原材料－輔料10萬(wàn)