會計確認概念再研究

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1、會計確認概念再研宄摘要：近些年來，出現(xiàn)了不少會計專來新詞，會計確認、會計計量、會計報告、會計記錄等就是這類新說法。為更好探究這類新詞本身內(nèi)涵，本文從“會計確認”與“會計計量”一詞來源、會計確認內(nèi)涵、會計計量內(nèi)涵、反思會計確認概念理論、意見與建議等五個方面進行闡述，以期提供具參考價值的理論。關(guān)鍵詞：會計確認概念；研究；會計基本概念；反思近些年來，出現(xiàn)了不少會計專來新詞，會計確認、會計計量、會計報告、會計記錄等就是這類新說法。針對這些流行說法，大家的看法不盡相同。這也就給會計教學(xué)與學(xué)術(shù)研究，增加一些困惑。一、“會計確認”與“會計計量”一詞來源原本“確認”只不過為普通日常用語，自被歸入會計專業(yè)

2、術(shù)語后，其內(nèi)涵就變得更為豐富且繁冗。1922年的《會計理論》一書就多次出現(xiàn)“會計確認”，但是沒有做出會計確認定義，也沒將此詞歸到術(shù)語索引表。由此可知，當(dāng)時會計確認理論還未得普遍認可。書中提到貨幣計量，但未進行明確闡釋。1936年的《影響公司報告的會計原則的暫行公告》中，提到會計確認與計量，但也沒有給出明確定義。1938年出版的《會計原則公告》一書中，沒有把確認與計量歸入會計專業(yè)術(shù)語。1940年，美國會計學(xué)會出版的《公司會計準則導(dǎo)論》一書，是有著深遠影響的著作，對1936年刊發(fā)的《影響公司報告的會計原則的暫行公告》進行深入論證。書中反復(fù)討論收入確認與費用確認的眾多原則，在探宄費用確認時把初

3、始確認與計量基礎(chǔ)歸入其中，但未就會計確認和會計計量給出明確定義。在1970年美國注冊會計師協(xié)會公布《會計原則委員會第4號研宄公告：企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》中，反復(fù)討論各種會計要素確認與計量的準則，分析計量基礎(chǔ)分類。同樣的，此公告也沒有就“確認”給出明確定義，但是在腳注部分提到：在會計學(xué)中，可以交替使用計量與計價這兩個術(shù)語，它們都是指運用貨幣以量化賦值資源、義務(wù)與變化。而也算是整本書就會計計量所做的唯一明確定義。另外，此公告中還提到“記錄計量結(jié)果”與“初次記錄”等概念。二、會計確認內(nèi)涵財務(wù)會計準則委員會公布的《財務(wù)會計概念公告第5輯》中指出確認就是把某種信息歸到會計流程當(dāng)中，記錄

4、收入、費用、資產(chǎn)與負債等會計要素或把這些會計要素歸類到財務(wù)報表的這一過程，過程中需運用數(shù)字與文字兩種手段描述某一項目，并把此金額納入到財務(wù)報表的總計金額內(nèi)。由此得知，會計確認由兩部分組成：1.會計人員核定列入會計要素的信息，再歸入會計流程當(dāng)中以記錄，并執(zhí)行會計計量。此層可稱為“初始確認”或“第一步確認”。2.會計人員核定列入財務(wù)報表的信息列入方式。此層可稱為“再確認”或“第二步確認”。會計人員需要核定財務(wù)報表當(dāng)中怎樣列報信息。、會計計量內(nèi)涵《財務(wù)會計概念公告第5輯》指出會計計量就是以計量屬性為基礎(chǔ)，對擬定列入賬的信息，通過貨幣單位對其量化賦值，以最終獲得貨幣金額的過程。四、反思會計確認概

5、念理論（一）會計計量與會計確認不具有同等地位會計計量、會計確認、會記報告與會計記錄不應(yīng)擺在同一位置上。因為會計計量并不屬于與會計確認同等地位的會計流程。會計計量指把滿足確認條件的會計要素列賬并列入財務(wù)報表中以明確其金額的過程。而會計學(xué)術(shù)界也稱之為“會計確認”。由此可見，會計計量實際就是為確保會計確認而對會計要素金額進行確定的過程。會計計量隸屬于會計確認，為會計確認提供服務(wù)，并非獨立的計流程。計量會計要素需要于會計確認當(dāng)中實現(xiàn)，不存在沒有會計計量的會計確認。會計確認與會計計量無法完全割裂。依據(jù)會計規(guī)則，只要提到會計確認，必定少不了提到會計計量。財務(wù)會計準則委員會公布的《財務(wù)會計概念公告第5

6、輯》中指出四個“基本確認準則”：1.滿足會計要素的概念。2.有可計量的必要性。3.有著相互關(guān)聯(lián)性。4.有著牢靠性。在達到上述基本確認準則后，可以確認權(quán)利與義務(wù)。由此可以得出，有可計量的必要性成為會計確認的基本準則之一，會計確認當(dāng)中就涉及到會計計量，會計確認的概念之中就必不可少會計計量這一概念。在財務(wù)會計準則委員會公布的《財務(wù)會計概念公告第5輯》中，對會計計量給出如下定義：會計計量就是以計量屬性為基礎(chǔ)，對擬定列入賬的信息，通過貨幣單位對其量化賦值，以最終獲得貨幣金額的過程。據(jù)此，我們可以發(fā)現(xiàn)，此定義沒有把會計計量例入到與會計確認同等的地位的會計流程之中。例如，在英國會計準則委員會公布的《財

7、務(wù)報告原則公告》中，提到的確認過程涉及初始確認、后續(xù)再計量或稱后續(xù)重新計量以及終止確認，其中所提到的計量過程涉及初始確認與后續(xù)再計量。除了終止確認以外，在《財務(wù)報告原則公告》中，凡是提到確認過程必少不了提到計量，反之提到計量過程必少不了提到確認。如此以來，都明確表明：會計確認與會計計量是緊密相聯(lián)，不可分割的。目前，在我國各論著當(dāng)中也有近似觀點。從廣義角度上，會計確認可以包括會計記錄、會計計量與會計報告。但是，實際工作當(dāng)中，會計確認、