從股權(quán)投資差額分析合并商譽(yù)的攤銷

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1、從股權(quán)投資差額分析合并商譽(yù)的攤銷摘要：本文對財務(wù)成本的基本性質(zhì)進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了財務(wù)成本的基本特征和計量形式，最后在分析傳統(tǒng)財務(wù)會計局限性的基礎(chǔ)上，展望了財務(wù)成本計量的未來發(fā)展方向。關(guān)鍵字：財務(wù)成本確認(rèn)計量財務(wù)會計一、財務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)（一）財務(wù)成本的性質(zhì)財務(wù)成本在財務(wù)會計中是一個流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起企業(yè)收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)

2、品中的就是已耗成本，在財務(wù)會計中一般稱之為費(fèi)用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移，而并不計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。成本歸屬假設(shè)是成本計算的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計學(xué)家認(rèn)為會計實質(zhì)是一個歷史成本分配的過程?？梢娨话闳藗兝斫獾某杀靖拍?，在財務(wù)會計中所指的是已耗成本，即費(fèi)用概念。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第6號概念公告中將費(fèi)用（已耗成本）定義為：“費(fèi)用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞

3、務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之。”根據(jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用，在美國財務(wù)會計概念體系中，這種非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)稱之為損失。那么，費(fèi)用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開始，采購材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人

4、工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計量，必須從現(xiàn)時營業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤表中的現(xiàn)時營業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少，如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失，可以使外部財務(wù)報表使用者獲得更為有用的會計信息?？梢姡M義的財務(wù)成本在財務(wù)會計中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述，費(fèi)用具備兩項基本特征：1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體

5、表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加；2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動相聯(lián)系，在目前的財務(wù)報告中，由于收入和費(fèi)用是分別單獨陳報的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購置和款項的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。（二）財務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因為它指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計列為本期費(fèi)用，相應(yīng)列入利潤表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指

6、導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個時期的營業(yè)收入相配比，由此計算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項確認(rèn)規(guī)則：1．聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；2．系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用；3．支出發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用；聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報之時將這些產(chǎn)品的成本計入費(fèi)用，就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實現(xiàn)時予以

7、陳報，將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費(fèi)用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費(fèi)用應(yīng)該直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過其他確認(rèn)方法來分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用；2．當(dāng)支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用；有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入

8、存在著間接因果關(guān)系，人們通常可以按假定的合理基礎(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會計期間分配費(fèi)用時，應(yīng)該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等各項間接費(fèi)用，這類費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計入當(dāng)期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營活動的