常見貪污手段及其審計(jì)方法

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1、常見貪污手段及其審計(jì)方法摘要：本文總結(jié)了貪污的常見手段，并提出了其財(cái)務(wù)特征及相應(yīng)審計(jì)方法。關(guān)鍵詞：貪污手段；財(cái)務(wù)特征；審計(jì)方法近年來，我國貪污現(xiàn)象愈演愈烈，其表現(xiàn)是：貪污案件頻繁發(fā)生；涉案人員日益增多，且大多數(shù)為案發(fā)單位管理人員；貪污金額動(dòng)輒以百萬、千萬計(jì)，甚至數(shù)億，給國家造成了難以彌補(bǔ)的巨大損失。因此，我們有必要就常見貪污手段及其審計(jì)方法進(jìn)行深入的研究。一、貪污手段類別貪污手段可以分為三大類：一是截留銷售收入，二是截留其他資產(chǎn)，三是虛列支出。每一大類又包含若干小類。（一）截留銷售收入1.全部不入賬。該類貪污按照收入在賬外的去向又可分為兩類：一是直接轉(zhuǎn)移至自控的公司或賬戶，這些公司或賬戶以貪

2、污者自己名義、親屬名義、其他合謀者名義或其他公司名義開設(shè)，有利于貪污者提取貪污款項(xiàng)；二是通過小金庫轉(zhuǎn)移收入，即先把賬外收入存進(jìn)小金庫，然后再伺機(jī)據(jù)為己有。2.部分入賬，部分不入賬。具體又分為三類：一是降低相關(guān)憑證上的價(jià)格，侵吞收入差，即報(bào)賬單價(jià)低于實(shí)際單價(jià)，貪污由此導(dǎo)致的差額收入；二是降低相關(guān)憑證上的數(shù)量，侵吞收入差，即報(bào)賬數(shù)量少于實(shí)際數(shù)量，貪污由此導(dǎo)致的差額收入；三是同時(shí)降低相關(guān)憑證上的價(jià)格及數(shù)量，侵吞收入差，即報(bào)賬單價(jià)、數(shù)量低于實(shí)際單價(jià)及數(shù)量，貪污由此導(dǎo)致的差額收入。（二）截留其他資產(chǎn)該類貪污包括兩種，一是截留貨幣資金，二是截留實(shí)物資產(chǎn)，前者又包括截留所收經(jīng)費(fèi)，截留采購余款、獎(jiǎng)金發(fā)放余款

3、、他方存入款、贊助款、歸還的借款等。由于該類貪污所截留的資產(chǎn)本應(yīng)上交單位，形成單位的資金收入或?qū)嵨锸杖?，同時(shí)，截留的手段也類似于截留收入，所以，可視為廣義上的截留收入。當(dāng)然，二者亦有所不同，這因?yàn)樵擃愗澪鄄簧婕俺杀?，不存在收入與成本的配比問題。（三）虛列支出。按照虛列支出的具體手段，又可分為四類：1.虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項(xiàng)，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括：虛構(gòu)合同支出，如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購合同、投資協(xié)議；偽造發(fā)票報(bào)銷虛構(gòu)的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等。2.虛增支出。即存在導(dǎo)致支出發(fā)生的交易或事項(xiàng)，但是報(bào)賬時(shí)設(shè)法加大支出金額，從而侵吞

4、差額支出。主要包括：虛增他人存款額從而虛增應(yīng)付利息、虛增發(fā)包工程量、加大材料消耗量并私自銷售、虛增合同或發(fā)票支出、虛增人員及工資并冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)銷、個(gè)人消費(fèi)公家報(bào)銷、虛增股權(quán)收購成本予以私分等；3.虛增利潤騙取獎(jiǎng)金。該類貪污發(fā)生于獎(jiǎng)金與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的企業(yè)，經(jīng)營業(yè)績越好，獎(jiǎng)金越多，從而使當(dāng)事人產(chǎn)生操縱利潤騙取獎(jiǎng)金的動(dòng)機(jī)。4.虛構(gòu)損失。該類貪污的特征有二：一是謊報(bào)本單位資產(chǎn)狀況，把優(yōu)良資產(chǎn)評(píng)定為不良資產(chǎn)予以報(bào)廢，或把實(shí)有資產(chǎn)報(bào)為盤虧資產(chǎn)予以核銷；二是以公款彌補(bǔ)個(gè)人損失。以上各種貪污手段中，最常見且危害最大的貪污手段是虛構(gòu)支出，其次是截留銷售收入并通過小金庫予以轉(zhuǎn)移。二、常見貪污手段的財(cái)務(wù)特征及其審

5、計(jì)方法（一）虛構(gòu)支出型貪污的財(cái)務(wù)特征及其審計(jì)方法1.該類型貪污的財(cái)務(wù)特征（1）會(huì)導(dǎo)致本單位賬面貨幣資金或存貨的減少。這因?yàn)樘摌?gòu)支出無非兩個(gè)途徑，即：虛構(gòu)付款理由套取單位貨幣資金，或虛構(gòu)發(fā)出存貨并予以侵占。（2）會(huì)導(dǎo)致本單位賬面成本、費(fèi)用及應(yīng)付款項(xiàng)的增加。這因?yàn)闀?huì)計(jì)核算采用的是借貸記賬法，貨幣資金或存貨的減少必須有相應(yīng)的成本、費(fèi)用、應(yīng)付款項(xiàng)與之對(duì)應(yīng)。（3）會(huì)通過虛假的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行報(bào)銷。這因?yàn)椴贿M(jìn)行報(bào)銷就無法獲取贓款，而報(bào)銷又必須采用虛假的會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)橹С霰緛砭褪翘搱?bào)的，當(dāng)然無法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證。2.該類型貪污的審計(jì)方法基于該類貪污的財(cái)務(wù)特征，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是與貨幣資金、存貨、成本及費(fèi)用相關(guān)

6、的資料，尤其是報(bào)銷時(shí)所提供的會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性。檢查的內(nèi)容包括是否存在虛構(gòu)支出情況，虛構(gòu)的支出是否已經(jīng)報(bào)銷并被非法侵占。審計(jì)的具體程序如下：（1）了解是否存在貪污風(fēng)險(xiǎn)因素。具體包括：了解嫌疑人是否存在貪污的動(dòng)機(jī)或壓力；檢查相關(guān)內(nèi)部控制，了解是否存在控制缺陷，該缺陷是否可能為虛列支出并貪污提供機(jī)會(huì)；了解嫌疑人的生活方式及對(duì)單位的看法，查明其是否有可能預(yù)示著貪污。與虛列支出型貪污相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)循環(huán)以及工薪與人事循環(huán)的內(nèi)部控制、倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制等。（2）進(jìn)行分析性復(fù)核。具體包括：索取并審閱被檢查單位以前年度檢查結(jié)論，例如審計(jì)報(bào)告等，關(guān)注其中揭示的問題是否

7、可能與貪污有關(guān)；對(duì)銷售型單位進(jìn)行毛利率分析，判斷成本是否過高；對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用進(jìn)行本年度各月對(duì)比，并與上年對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)其中是否有突增現(xiàn)象；獲取員工名冊，測算總體工資水平是否與實(shí)際接近，以防止虛增人員工資并冒領(lǐng)；了解物料消耗定額資料等，結(jié)合產(chǎn)量測算總體支出水平，判斷是否可能存在虛構(gòu)存貨發(fā)出的情況。（3）審閱賬簿。重點(diǎn)關(guān)注付款及發(fā)出存貨的去向是否合理，有無異常的往來單位；銷售成本、費(fèi)用的報(bào)銷人是否有權(quán)辦理相關(guān)