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《對現(xiàn)行會計準則下的會計行為辨析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、對現(xiàn)行會計準則下的會計行為辨析 【摘要】新會計準則實施對企業(yè)會計行為的利益導(dǎo)向產(chǎn)生了協(xié)同效應(yīng)，亦提出了更高的會計行為道德要求，但同時也使企業(yè)誘發(fā)了一些新的不良會計行為動因，由此對企業(yè)的會計監(jiān)管提出了前所未有的挑戰(zhàn)。 【關(guān)鍵詞】會計準則；會計行為；利潤操縱 2006年財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則于2007年在上市公司實施至今已兩年，新準則在準則制定目標、對會計要素的確認與計量等方面國際化趨同的變化，對企業(yè)會計行為的利益與道德導(dǎo)向產(chǎn)生了相關(guān)影響，在一定程度上強化了會計行為的規(guī)范性，提高了會計信息質(zhì)量，但由于準則的變化也使企業(yè)
2、誘發(fā)了一些新的不良會計行為動因，由此對我國進一步加強會計監(jiān)督提出了新的要求。本文擬對現(xiàn)行會計準則下的會計行為相應(yīng)變化進行分析。 一、企業(yè)各利益相關(guān)者對會計行為的目標導(dǎo)向趨于協(xié)同 從企業(yè)的利益相關(guān)者來說，包括企業(yè)投資者、企業(yè)經(jīng)營管理者和其他利益相關(guān)者，其中最主要的是企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者。由于不同的利益需求，他們對企業(yè)會計行為的目標導(dǎo)向是有所區(qū)別的，其最終的影響體現(xiàn)在對企業(yè)會計信息指標的關(guān)注上。美國會計學(xué)家比佛在概述財務(wù)報表目標發(fā)展史時提到：財務(wù)呈報數(shù)據(jù)的重要作用之一，是使締約方如管理當(dāng)局和投資人之間的締約更為容易，
3、因為該合約中支付條款可部分地以財務(wù)呈報數(shù)據(jù)來定義。從會計的供給或效用層面進行分析，財務(wù)報表反映了企業(yè)經(jīng)營管理者對交托給他的資源的保管狀態(tài)或保值增值結(jié)果，而所有者以此為依據(jù)做出有關(guān)經(jīng)濟決策，是保存還是出賣其對企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是調(diào)換經(jīng)營管理者等。而從對會計的需求或從會計行為產(chǎn)生的動因?qū)用鎭砜矗髽I(yè)契約條款的量化則是產(chǎn)生企業(yè)會計行為選擇的動因。會計是因簽約和監(jiān)督契約的執(zhí)行而產(chǎn)生的，因為契約常常包括對各方行為采取基于會計數(shù)據(jù)的各種限制，因此，人們便提出計算和報告這些數(shù)據(jù)的要求，會計成為訂約和履約的一種普遍、必然的需要?！ 。ㄒ唬﹤?/p>
4、統(tǒng)的會計準則制定理念使得企業(yè)利益相關(guān)者對會計行為的目標導(dǎo)向產(chǎn)生偏差 我國傳統(tǒng)的會計準則是以防止會計作假作為準則的制定目標，以損益表數(shù)據(jù)作為重要的評價指標。在簽訂企業(yè)契約時需要系統(tǒng)地運用會計數(shù)據(jù)，所有者對經(jīng)營者的業(yè)績評價、管理獎勵報酬制定均與公司的報告盈利相聯(lián)系。經(jīng)營管理者因此會要求在制定有關(guān)會計制度時，選擇有利于體現(xiàn)公司盈利的會計政策并實施相應(yīng)的會計行為，以達到獲取經(jīng)營管理者自身相應(yīng)利益的目的。在公司治理結(jié)構(gòu)中，當(dāng)所有者與經(jīng)營者的契約條款不明確時，會造成權(quán)責(zé)利不明晰，對于直接進行會計信息處理的經(jīng)營者來說，當(dāng)其自身價值得不到認
5、可，相應(yīng)的權(quán)益得不到保障的時候，如在一些經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離不明確的企業(yè)，經(jīng)營者缺乏相應(yīng)的經(jīng)營管理權(quán)，其個人付出與報酬極不對稱，經(jīng)營者則可能采取曲線政策，指使會計人實施會計作弊行為來獲取契約中規(guī)定本不該自己所得的利益，在缺乏強有力的外部監(jiān)督的情況下，通過短期行為獲得即期盈利。因此在會計行為導(dǎo)向上，投資者期望企業(yè)會計行為導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增值，而企業(yè)經(jīng)營管理者則會采取可獲得即期盈利的會計行為，二者對會計行為的目標導(dǎo)向存在一定偏差。 ?。ǘ┬碌臅嫓蕜t制定理念使得企業(yè)利益相關(guān)者對會計行為的目標導(dǎo)向趨于協(xié)同 我國現(xiàn)行的會計準則改變了原有
6、的“損益表觀”下防止會計作假的制定目標，以國際通行的以公允、真實地反映企業(yè)凈資產(chǎn)作為準則的制定目標，其“資產(chǎn)負債表觀”得到了充分體現(xiàn)。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，在企業(yè)的年度財務(wù)報告中新增和調(diào)整了許多資產(chǎn)負債表中原有的科目列報方式和核算方法，著眼于凈資產(chǎn)和股東財富的增加。從實際的披露情況看，列報方式和核算方法的變化在絕對數(shù)額上雖未引起資產(chǎn)負債表相關(guān)科目的大幅度變動，也未引起凈資產(chǎn)的大幅度變動，但其引發(fā)的理念變革卻是深遠的，如2007年年度報告就很好地體現(xiàn)了我國2006年、2007年度金融資產(chǎn)大幅增值對于上市公司凈資產(chǎn)和股東財富的影響
7、，從而開始引導(dǎo)廣大投資者將注意力從原來的只關(guān)注利潤報表及其反映的每股收益的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向更加關(guān)注資產(chǎn)負債表及其反映的股東財富的增加上來。企業(yè)經(jīng)營者在實施有關(guān)會計行為時，也改變了原有的以增加短期盈利為目的的行為導(dǎo)向，從原有的只注重盈利指標轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)凈資產(chǎn)的保值增值的關(guān)注。投資者與經(jīng)營管理者對企業(yè)凈資產(chǎn)的共同關(guān)注，縮小了二者原有的利益偏差，促使對企業(yè)會計行為的目標導(dǎo)向趨于協(xié)同。 二、對“公允價值”的確認與計量提出了更高的會計行為道德要求 盡管會計準則作為技術(shù)準則屬于技術(shù)調(diào)節(jié)的特有范疇，但是，會計科學(xué)并非精密科學(xué)，會計技術(shù)運用
8、上的人為性、靈活性和主觀性使會計技術(shù)準則的規(guī)定被原則化，會計行為方式擁有了更多的選擇余地，以適應(yīng)不同會計主體千變?nèi)f化的具體環(huán)境。然而，由于不同道德標準之下所做出的選擇，可能產(chǎn)生信息質(zhì)量相差甚遠的會計產(chǎn)品，所以濫用會計選擇權(quán)便成了公正道德調(diào)節(jié)應(yīng)予以關(guān)注的對象。西方國家在構(gòu)建會計
