新舊所得稅會計的主要變化

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1、新舊所得稅會計的主要變化摘要：所得稅會計,是研究如何對按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異進行會計處理的會計理論和方法。財務(wù)會計中的所得稅費用是遵循會計準則而確認的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額是以稅前賬面收益為基礎(chǔ)計算的。稅前會計利潤是通過財務(wù)會計的程序確認的，在扣減當(dāng)期所得稅費用之前的收益。而稅法中的應(yīng)交所得稅，是按照適用的稅率和企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算出來的。由于所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)節(jié)，在會計準則和所得稅制度相對獨立的條件下，企業(yè)會計利潤與應(yīng)納稅所得額的

2、差異日趨擴大?，F(xiàn)將新準則中的所得稅會計的主要特點作一簡要的分析。一、采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法以往的所得稅會計核算中，企業(yè)對會計所得稅核算方法的選擇余地很大，既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法；在采用納稅影響會計法下，既可以采用遞延法，也可以選用利潤表債務(wù)法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷，當(dāng)稅率變更或開征新稅時，不調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對遞延稅款余額的影響。在遞延法下，資產(chǎn)負債表上遞延稅款的余額并不被認為是企業(yè)真實的收款權(quán)利或付款義

3、務(wù)。而債務(wù)法要求當(dāng)稅率變動或開征新稅的情況下，企業(yè)需要按新的稅率對資產(chǎn)負債表中遞延稅款余額進行調(diào)整，客觀反映了稅率變動而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。債務(wù)法相比遞延法而言更科學(xué)，因此，新準則要求企業(yè)采用債務(wù)法核算。債務(wù)法又有利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法之分。利潤表債務(wù)法注重時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法則注重暫時性差異。時間性差異是指在一個時期產(chǎn)生而在以后的一個或多個時期轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差額。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負債表賬面金額的差額。所有的時間性差異都是暫時性差異，

4、但并非所有的暫時性差異都是時間性差異。時間性差異側(cè)重于從收入或費用角度分析會計利潤或應(yīng)稅利潤之間的差異，揭示的是某個會計期間內(nèi)產(chǎn)生的差異；暫時性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負債的角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個時點上存在的此類差異，它是指資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其列示在財務(wù)報表上的賬面金額之間的差異。該差異在以后年度當(dāng)財務(wù)報表上列示的資產(chǎn)收回或負債償還時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可抵扣金額。顯然，資產(chǎn)負債表債務(wù)法能更真實、更準確地反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，提高會計信息質(zhì)量。所以，新準則明確提出所得稅會計核算必須

5、采納資產(chǎn)負債表債務(wù)法。二、引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等概念資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)稅利潤時能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額。負債的計稅基礎(chǔ)是各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負債表賬面價值的差額。一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)是在計稅時歸入該資產(chǎn)或負債的金額。計稅基礎(chǔ)是一項資產(chǎn)或負債據(jù)以計稅的基礎(chǔ)，也是整個所得稅準則中最基礎(chǔ)、最重要的概念。一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，從稅收的角度

6、，可從流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額。例如，一臺設(shè)備的成本為100萬元，稅法上的折舊為30萬元，并已在當(dāng)期和以前期間抵扣，剩余成本將在未來期間作為折舊或通過處置作為一項減項抵扣。使用該設(shè)備所取得的收入及處置該設(shè)備所產(chǎn)生的任何收益都是應(yīng)該交納所得稅的，而處置產(chǎn)生的任何虧損在計稅時是可以抵扣的。所以，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是70萬元，若其重估價為100萬元，則有30萬元的暫時性差異產(chǎn)生。一項負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去該項負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。

7、對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。例如，一項賬面金額為100萬元的預(yù)收利息收入，其未來期間的非應(yīng)稅收入為30萬元，所以，該項預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)為70萬元。又如，流動負債中包括賬面金額為1萬元的應(yīng)付罰款，計稅時，罰款是不可抵扣的，則該應(yīng)計罰款的稅基為1萬元，此時，則不存在可抵扣暫時性差異。還有一些項目有計稅基礎(chǔ)，但沒有在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)和負債。比較典型的例子就是研發(fā)費用的會計處理，研發(fā)費用在會計上往往作為費用直接計入當(dāng)期損益，從會計收益中扣除，但在稅法上卻可能要

8、求在若干會計期間以后才能作為計稅的扣除項，這樣就產(chǎn)生了未來可抵減的暫時性差異，對于該項目而言，其稅基為未來可抵扣的金額，賬面價值為零，兩者之間的差額即為暫時性差異。另外，新準則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)稅利潤計算應(yīng)交所得稅；同時，按照本期會計利潤和資產(chǎn)、負債的賬面價值為基礎(chǔ)確認所得稅費用；資產(chǎn)或負債的賬面