企業(yè)并購重組中的稅收籌劃研究　

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1、企業(yè)并購重組中的稅收籌劃研宄摘要:近年來，隨著我國經(jīng)濟水平不斷提高，經(jīng)濟全球化的不斷蔓延，企業(yè)并購重組的范圍也在不斷地擴大。本文試閣分析企業(yè)在并購重組屮各個環(huán)節(jié)稅收籌劃的方案設(shè)計，通過研宂和分析來制定最佳的稅收籌劃方案，進而實現(xiàn)企業(yè)并購重組中的經(jīng)濟利益的最大化。關(guān)鍵詞:并購重組：稅收籌劃：稅務(wù)處理；方案設(shè)計；籌劃方法并購重組是企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模、實現(xiàn)更好更快發(fā)展、提高企業(yè)整體水平的重要環(huán)節(jié)。當今社會，隨著經(jīng)濟全球化的不斷蔓延，我國的并購風波也在不斷擴大。稅收籌劃是指納稅人或其代理機構(gòu)在不違反法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)具體情況，縱觀全局做出合理減輕稅負的稅收籌劃方案，

2、以長期提高經(jīng)濟利益的一種A主理財行為。合理的稅收籌劃能夠減少納稅人的稅收成本，使納稅人的利益最大化。企業(yè)重組中發(fā)生的稅負不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種，無論是哪種方式下的企業(yè)重組對應(yīng)的納稅籌劃，要想取得預(yù)期效果，前提都必須堅持以下兒條原則：一是合法性原則，二是總體利益最大化原則，三是事先預(yù)測原則。企業(yè)并購重組涉及的稅種分析，在企業(yè)并購重組活動中，會涉及到諸多形式的稅種，如營業(yè)稅、增值稅以及土地增值稅等，具體來說，包括這些方面的內(nèi)容：一是營業(yè)稅：通過研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)重組過程中，投資入股采用的是無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，在投資方的利潤分配過程參與進來，對投資風險共同承擔

3、，營業(yè)稅不需要征收。在轉(zhuǎn)移企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，那么就不需要對營業(yè)稅進行征收。如果不動產(chǎn)以及土地使用權(quán)絲毫在企業(yè)銷ft或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中獲得的，那么在計稅營業(yè)額方面，計算方法是利用全部收入將轉(zhuǎn)移前不動產(chǎn)或土地使川權(quán)的購置或者受讓原價給減去之后的余額。二是增值稅：如果是對企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，因為是對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)以及債務(wù)和勞動力進行整體轉(zhuǎn)讓，那么就應(yīng)該從應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓角度來分析企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不需要對增伉稅進行征收。但是我們需要注意的是，在企業(yè)債務(wù)重組的過程屮，債務(wù)人在對債務(wù)抵償?shù)倪^程中，如果采用的是原材料、產(chǎn)成品或者存貨，那么結(jié)合相關(guān)的規(guī)定，就需要對增值稅進行繳納。

4、三是土地增值稅：這個問題主要山現(xiàn)于企兼并過程中，如果投資和聯(lián)營hi以房地產(chǎn)進行的，投資聯(lián)營的一方在進投資或者聯(lián)營時，采用的是房地產(chǎn)，想所投資聯(lián)營企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，那么土地增值稅是不需要征收的。如果投資聯(lián)營企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓上述房地產(chǎn)，就上面所述的投資聯(lián)營活動中，如果投資聯(lián)營的是房地產(chǎn)企業(yè)，在投資聯(lián)營活動中采用的是建造的商品房，那么都需要對土地增值稅進行征收。四是印花說：如果企業(yè)成立的方式是合并或者分立，資金賬簿記載的資金是新啟用的，那么就不需要貼花原有貼花的部分，按照規(guī)定來貼花的和以后新增加的資金。合并和分立包括很多形式，如吸收合并、新設(shè)合并、存續(xù)分立就、以及是新設(shè)分立

5、等。五是契稅企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程屮，企業(yè)股權(quán)巾單位或者個人阿貍承受，沒有轉(zhuǎn)移企業(yè)的土地、房屋權(quán)，契稅是不需要征收的。企業(yè)數(shù)量在兩個及以上，結(jié)合相關(guān)的法律要求和合同條約，將其合并改建為一個公司，并且存續(xù)原來的主體，原合并各方的土地、房屋權(quán)屬由合并后的企業(yè)承受，那么契稅是不需要征收的。企業(yè)并購重組中稅收籌劃的實際操作企業(yè)在并購之前就開始考慮并購過后本企業(yè)的經(jīng)濟效益，其屮稅收款項的多少是企業(yè)考慮的重要內(nèi)容。這樣，如何制定合理并成功的稅收籌劃，便成為減少并購成本的重中之重。在企業(yè)并購重組過程中，根據(jù)企業(yè)并購重組流程，將納稅籌劃主要劃分為叫個主要環(huán)節(jié)：選擇并購類型的納稅籌劃；

6、選擇合理的目標企業(yè)；選擇并購的出資方式：選擇并購的融資方式。（一）選擇并購類型的納稅籌劃企業(yè)rti于并購類型的不同可以將并購分為橫向并購和縱向并購兩種。橫向并購是選擇與并購企業(yè)同類型的企業(yè)為目標企業(yè)，其目的是為了使并購后的新企業(yè)在市場上的經(jīng)營規(guī)模擴大，知名度上升，但對于稅收優(yōu)惠方面并無太大影響。而縱向并購所選擇的目標企業(yè)多數(shù)是與并購企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位，例如：供應(yīng)商和客戶。（二）選擇合理的目標企業(yè)所謂目標企業(yè)是在并購過程中被并購的企業(yè)或單位。巾于選擇不同的目標企業(yè)，企業(yè)并購中的稅收優(yōu)惠標準也不盡相同，所以正確地選擇目標企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。1.

7、目標企業(yè)經(jīng)營狀況在納稅籌劃屮的運用并購企業(yè)存在較高的盈利水平時，為改變其整體的納稅負擔，可以選擇一家有凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購nfe。通過并購后盈利與虧損的相互抵銷，川‘實現(xiàn)免除部分企業(yè)所得稅。并購虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股合并的方式，原因在于為新設(shè)合并的結(jié)果是被并購企業(yè)的虧損經(jīng)營核銷，無法抵減并購企業(yè)的利潤。2.目標企業(yè)所在行業(yè)在納稅籌劃屮的運用我國新所得稅法實施后，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠主要集屮在行業(yè)性優(yōu)惠上。并購企業(yè)如果從納稅戰(zhàn)略角度考慮，在選擇并購的目標企業(yè)時，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時由于稅收優(yōu)惠政策