企業(yè)所得稅注銷清算實例解說

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1、[實例解說]A公司成立于1996年9月,實收資本390萬元,截至2008年12月31日,企業(yè)賬面未分配利潤為128.47萬元。2009年9月30日根據(jù)公司章程期滿,企業(yè)準備清算。2009年9月30日的資產(chǎn)負債情況如下:流動資產(chǎn)577.90萬元,非流動資產(chǎn)12.72萬元,流動負債40.28萬元,非流動負債為0,所有者權(quán)益540.33萬元(其中實收資本390萬元,本年利潤21.85萬元,未分配利潤128.47萬元)?! ∫皇墙?jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報。股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2009年9月30日,并在當

2、日成立清算組,則2009年1月1日~2009年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳,2009年1~9月企業(yè)會計利潤總額為21.85萬元(假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項,企業(yè)所得稅率為25%),企業(yè)應按規(guī)定進行該經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳,并繳納企業(yè)所得稅5.46萬元?! 《乔逅闫谄髽I(yè)所得稅的計算及申報。2009年9月30日為清算期開始之日,2009年12月20日申請稅務(wù)注銷,即清算期為2009年9月30日一2009年12月20日,截止日期為12月20日?! 。?)資產(chǎn)可收回金額(

3、或稱可變現(xiàn)金額)為582.05元。(2)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為590.62萬元(假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致)。則資產(chǎn)處置損益=582.05-590.62=-8.56(元)?! 。?)債務(wù)償還金額為19.09萬元;假設(shè)負債計稅基礎(chǔ)與負債賬面價值一致,則:處理債務(wù)損益=40.28-19.08=21.20萬元 ?。?)清算費用合計5萬元,清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為1.7萬元。其他所得或支出付略不計?! 。?)清算所得=資產(chǎn)處置損益-清算費用-相關(guān)稅費+(或者-)處理債務(wù)損益=-8.56-5-1.7+21.20=5.93萬元  因此,

4、需要繳納清算企業(yè)所得稅=5.934×25%=1.48萬元  三是股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用,職工的工資、社會保險費用和法定補償金,結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款,清償企業(yè)債務(wù).按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。假設(shè)職工的工資、社會保險費用和法定補償金為20萬元,以前年度欠稅5.46萬元  剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額一清算費用一職工工資等相關(guān)稅費一清算所得稅一以前年度欠稅-債務(wù)償還金額  =582.05-5-20-1.7-1.48-5.46-19.08=529.32萬

5、元?  累計未分配利潤和累計盈余公積(即股息所得)=未分配利潤+本年利潤+(清算所得-清算企業(yè)所得稅)=128.48+21.85+(5.93-1.48)=154.78萬元  剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額=529.32-154.78=374.54萬元  股東投資成本=3900000(元)  投資損失=剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額-股東投資成本=374.54-390=-15.46萬元  從以上計算可知,累計未分配利潤和累計盈余公積余額為154.78萬元元,故股東應確認的股息所得為154.78萬元;剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余

6、額小于股東投資成本,故該股東應確認投資轉(zhuǎn)讓損失15.46萬元[實例解說2]清算所得案例分析  某企業(yè)成立于2002年,實收資本4000000元,截至2007年12月31日,企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。根據(jù)股東會決議,企業(yè)準備注銷。2008年9月30日的資產(chǎn)負債情況如下:流動資產(chǎn)5679008.56元,非流動資產(chǎn)227155.98元,流動負債402849.64元,非流動負債為0,所有者權(quán)益5503314.90元(其中實收資本4000000元,本年利潤218516.52元,未分配利潤1284798.38元)

7、?! ?.經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報?! 」蓶|同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日,并在當日成立清算組,則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳,2008年1月~9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元(假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項,企業(yè)所得稅稅率為25%),企業(yè)應按規(guī)定進行2008年1月1日~2008年9月30日這一經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳,并繳納企業(yè)所得稅54629.13元?! ?.清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。  20

8、08年10月1日為清算期開始之日,2008年12月20日申請稅務(wù)注銷,即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日,截止日期為12月20日。??? (1)資產(chǎn)可收回金額(或者稱可變現(xiàn)金額)為5420518.09元;  (2)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為5906164.54元(假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致);???(3)債務(wù)償還金額為19

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