建筑施工企業(yè)“營改增”財務(wù)影響分析

《建筑施工企業(yè)“營改增”財務(wù)影響分析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、建筑施工企業(yè)“營改增”財務(wù)影響分析張蕊（重慶巨能建設(shè)集團(tuán)建筑安裝工程有限公司，重慶401120）摘要：2012年，我國在上海交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點工作，“營改增”的稅制改革拉開帷幕。隨著試點范圍不斷擴(kuò)大，“營改增”究竟為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理帶來了什么樣的影響？本文將就這一問題進(jìn)行探討。..關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；財務(wù)影響；措施。中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A：1000-8772-（2015）05-0056-02收稿日期：2015-01-11簡介：張蕊(1981-)，女，河南新鄉(xiāng)人，中級會計師，本科。研究方向：

2、財務(wù)管理。建筑施工企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性企業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重較大，并且能帶動諸多相關(guān)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為社會提供了大量的就業(yè)機(jī)會，稅收貢獻(xiàn)更為突出。建筑施工企業(yè)實施“營改增”已是必然趨勢，“營改增”對我國建筑施工企業(yè)財務(wù)管理如會計核算、稅負(fù)、財務(wù)報表、納稅管理等必將造成巨大影響。建筑施工企業(yè)設(shè)計方面較多，有機(jī)械制造業(yè)、租賃業(yè)、金融業(yè)、建材業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，甚至影響到我國農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)問題。因此，研究“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響具有十分重要的現(xiàn)實意義。一、對會計核算的影響“營改增”施行后，建筑施工企業(yè)的會計科目、

3、會計核算方法都產(chǎn)生了變化。由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此，在會計科目上應(yīng)交稅金科目需要細(xì)分，例如將營業(yè)稅額與應(yīng)交稅費劃分為出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項稅額、出口退稅、銷項稅額等?？梢?，營改增的實施在對會計核算科目帶來影響的同時，也會使得企業(yè)的賬務(wù)處理工作更加復(fù)雜化。建筑施工企業(yè)在購入原材料時，有的可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，有的無法獲得而無法實現(xiàn)抵扣。二、對財務(wù)報表及相關(guān)指標(biāo)的影響建筑施工企業(yè)在實施營改增后，會計核算發(fā)生了明顯變化，這種變化最終將在財務(wù)報表中得以體現(xiàn)，引起財務(wù)報告結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的改變。1.對資產(chǎn)表的影響對

4、于資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，由于應(yīng)交營業(yè)稅與應(yīng)交增值稅都是通過“應(yīng)交稅費”這一會計科目來核算的，企業(yè)的固定資產(chǎn)、原材料等也只是在計入成本的金額上與“營改增”前不同，因此，“營改增”并未對資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)造成影響，只是在金額上發(fā)生了變化。雖然從理論上講，“營改增”將影響建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)入賬價值，但是這一影響并不明顯，這主要是由原材料與固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例決定的。建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有明顯的單件性特點，原材料的購進(jìn)也是按照合同規(guī)定有針對性的購進(jìn)，并不會留有大量庫存。另外，建筑施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備大部分是租賃來的，因此企業(yè)的固定資產(chǎn)增量并不大?！盃I改增”后

5、，企業(yè)為了合理降低稅負(fù)，會有意識地購進(jìn)固定資產(chǎn)，這必將會使資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項目的增加。2.對利潤表的影響“營改增”對利潤表的影響在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為，原來用來核算營業(yè)稅的“營業(yè)稅金及附加”項目從利潤表中消失了。從主營業(yè)務(wù)收入中分離出一部分銷項稅額，企業(yè)的收入減少，從而減少企業(yè)利潤。與主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本由于包含了原材料成本中的進(jìn)項稅額，已經(jīng)被分離出來，主營業(yè)務(wù)成本減少，從而使企業(yè)的利潤增加。但是由于在會計賬務(wù)處理中，有相當(dāng)一部分原材料是無法取得增值稅專用發(fā)票的，而上述分析中將原材料中所有的可抵扣進(jìn)項稅額都考慮在其中，也就是實現(xiàn)了進(jìn)項稅額

6、的最大可抵扣額。這種情況足以說明企業(yè)的利潤并不會伴隨著“營改增”的實施而增加，還極有可能會減少。值得提醒的是，由于實施了“營改增”，企業(yè)利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本都將發(fā)生明顯變化，如果企業(yè)平時是以這些指標(biāo)作為衡量企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標(biāo)，那么一定要注意這些指標(biāo)的變化情況。對于上市公司而言，如果是第一年實行“營改增”，出現(xiàn)盈利指標(biāo)變好時一定要在財務(wù)數(shù)據(jù)披露中做出明確說明，以免上市公司的財務(wù)信息使用者產(chǎn)生誤解或疑慮。3.對現(xiàn)金流量表的影響“營改增”對建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量表的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)投資活動的凈流出增加方面。從我國建筑施工企業(yè)的機(jī)

7、械設(shè)施的使用情況來看，多數(shù)建筑施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備是租賃來的。在“營改增”后，建筑施工企業(yè)如果購入大型的施工設(shè)備不僅能減少機(jī)械設(shè)備的租賃費用，還能實施進(jìn)項稅額的抵扣。同時，我國稅法中還規(guī)定，如果當(dāng)年抵扣不完的企業(yè)購入大型固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，可以在以后各期內(nèi)繼續(xù)予以抵扣。財務(wù)人員也多認(rèn)為如果財務(wù)需要，可以向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者建議購進(jìn)一批大型機(jī)械施工設(shè)備、固定資產(chǎn)等，對企業(yè)的現(xiàn)金流量帶來影響。三、對企業(yè)稅負(fù)的影響在建筑施工企業(yè)實施“營改增”后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的差值。一旦出現(xiàn)企業(yè)銷項稅額小于進(jìn)項稅額的情況，對于沒有抵扣完的部分要

8、從下一期的銷項稅額中進(jìn)行扣除。建筑行業(yè)一般適用的是一般規(guī)模納稅人的增值稅稅率11%和小規(guī)模納稅人增值稅稅率的3%。對于小規(guī)模的建筑施工企