監(jiān)督會計≠會計監(jiān)督 .

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1、監(jiān)督會計≠會計監(jiān)督.在我國的會計理論和會計實務(wù)中，早已有了“會計監(jiān)督”的概念，但至今尚無“會計監(jiān)察”的概念。以至于在會計理論、會計立法和會計實務(wù)中，常常將“監(jiān)督會計”混同于“會計監(jiān)督”，造成了概念上的混淆。1999年修訂的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）就存在著這樣的問題。為此，筆者將結(jié)合《會計法》的有關(guān)規(guī)定進行具體分析，并就“會計監(jiān)察”概念的建立及其表述方法談一點個人看法?！　∫?、會計監(jiān)督與監(jiān)督會計是兩個不同的概念　　“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”從字面上看只是詞序上的顛倒，但仔細分析起來，二者的含義是截然不同的。對于“會計監(jiān)督”概念，大家都比較熟悉，也有比較成

2、型的定義。一般會計監(jiān)督的定義表達了以下幾個基本含義：會計監(jiān)督性質(zhì)上屬于經(jīng)濟監(jiān)督；會計監(jiān)督的范圍限于經(jīng)濟組織內(nèi)部；會計監(jiān)督的主體為會計機構(gòu)和會計人員；會計監(jiān)督的客體為本單位經(jīng)濟活動，這個定義比較完整地表達了會計監(jiān)督的基本含義?！　《氨O(jiān)督會計”目前雖然還沒有一個成型的定義，但它與“會計監(jiān)督”概念有著嚴格的區(qū)別。其基本含義應(yīng)是“對會計所進行的監(jiān)督”，監(jiān)督的性質(zhì)既屬于經(jīng)濟監(jiān)督，也屬于行政監(jiān)督和法律監(jiān)督監(jiān)督的范圍也比會計監(jiān)督要寬泛得多，是對諸多會計主體的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督；監(jiān)督的主體是法律、法規(guī)所確認的有關(guān)機構(gòu)；監(jiān)督的客體是會計主體的會計工作秩序，會計人員的任職資格等。我國新頒布的

3、《會計法》就明確規(guī)定：財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：①是否依法設(shè)置會計賬簿；②會計憑證、會計賬傅、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；③會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；④從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。筆者認為，這里所規(guī)定的財政部門對各會計主體的監(jiān)督，就是對會計工作秩序和具體從事會計工作的人員的監(jiān)督，或簡稱“監(jiān)督會計”。由此可見，“監(jiān)督會計”與上述“會計監(jiān)督”是根本不同的兩回事。　　二、新《會計法》中不該發(fā)生的概念混淆　　在新《會計法沖，將監(jiān)督性質(zhì)、監(jiān)督范圍、監(jiān)督主體和監(jiān)督客體根本不同的兩種情況都作為“會計監(jiān)督”加以界定，這顯然造成了“會計監(jiān)督

4、”和“監(jiān)督會計”兩個概念之間不該有的混淆，也是對“會計監(jiān)督”概念的不適當應(yīng)用。《會計法》在“會計監(jiān)督”一章的規(guī)定中，就既包括了本來意義上的會計監(jiān)督內(nèi)容，也包括了應(yīng)當理解為“監(jiān)督會計’他內(nèi)容。例如，“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”；“會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理”等，應(yīng)屬于“會計監(jiān)督”的內(nèi)容。而在《會計法》的同一章中規(guī)定的財政部門法計師事務(wù)所。審計、稅務(wù)、

5、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對各會計主體所進行的監(jiān)督，則應(yīng)屬于“監(jiān)督會計”的內(nèi)容?！　≡凇稌嫹ā分?，將“會計監(jiān)督”與“監(jiān)督會計”寫入同一章中，這種作法從表面上看似乎問題并不嚴重，對兩種情況作不同的理解就可以了。但結(jié)合《會計法》的其他規(guī)定去看，有些問題就不好解釋了。比如，在《會計法》第一章第五條的規(guī)定中，已經(jīng)將“實行會計監(jiān)督”作為會計的基本職能之一加以確認，而在“會計監(jiān)督”有關(guān)條款的規(guī)定中，卻又加進了“監(jiān)督會計”的有關(guān)內(nèi)容。如果這種將“會計監(jiān)督’與“監(jiān)督會計”劃等號的作法能夠成立，那么，“會計監(jiān)督”是會計的職能，財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等“監(jiān)督會計”也可以被理解為

6、會計的職能了。很顯然，這樣的認識和理解并不正確，已對人們產(chǎn)生丁一定的誤導(dǎo)?！　　　∪⒂斜匾ⅰ畠斢嫳O(jiān)察”概念　　面對這些問題，有兩種解決辦法可供選擇：一是對現(xiàn)有的“會計監(jiān)督”定義進行修改，使之符合《會計法》中的規(guī)定，即在“會計監(jiān)督”原有定義的基礎(chǔ)上再加入“監(jiān)督會計”的內(nèi)容，構(gòu)成完整的新的“會計監(jiān)督”定義。這是比較困難的事，難點在于新的定義實在不好梳理。因為在新的定義中必然既要包括“會計監(jiān)督”的含義，也要包括“監(jiān)督會計”的含義，會帶來文字表述上的繁瑣累贅不說，更大的問題是所給出的定義有可能會“非驢非馬”，反倒增加了理解上的難度。二是將“監(jiān)督會計”與“會計監(jiān)督”區(qū)別開來，依

7、照“監(jiān)督會計”的水來含義，建立起“會計監(jiān)察”的概念，使之與“會計監(jiān)督”截然分開，各有所用。筆者認為，選擇第二種辦法不失為明智之舉。一方面，“會計監(jiān)察”符合《會計法》所規(guī)定的對各個會計主體進行監(jiān)察和督促的具體要求，符合我國對會計進行監(jiān)督的實際情況，在定義的表述上也將會更加科學(xué)、嚴謹、清晰；另一方面，建立“會計監(jiān)察”概念，也可以與“會計監(jiān)督”概念嚴格區(qū)別開來，避免發(fā)生不應(yīng)有的混淆。　　那么，應(yīng)怎樣定義“會計監(jiān)察”概念呢？我認為，會計監(jiān)察是經(jīng)濟監(jiān)督的一種，是由法定組織對會計主體會計行為的合法性、合規(guī)性和合理性所進行的監(jiān)督