[法律資料]避稅籌劃的法律依據(jù)

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1、避稅籌劃的法律依據(jù)　　在介紹避稅籌劃的法律依據(jù)之前，我們先來了解一下什么是稅收違法與犯罪和稅收法律制裁?！　∫弧⒍愂者`法與犯罪　　稅收違法是指稅收法律關(guān)系主體在稅收征收管理過程中違反國家稅法的行為。存在稅收違法行為，是追究稅收法律責(zé)任人的基本前提條件。稅收違法行為包括納稅主體(納稅人、扣繳義務(wù)人)違法與征稅主體(稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員)違法兩個(gè)方面。納稅主體的違法行為，包括違反稅務(wù)管理制度的行為，以及偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等行為?！　《愂辗缸锸嵌愂者`法發(fā)展到一定嚴(yán)重程度而形成的由量變到質(zhì)變的過程。稅收違法不一定構(gòu)成稅收犯罪，但稅收

2、犯罪必然是稅收違法。構(gòu)成稅收犯罪還需要特殊的條件：一是對社會的危害達(dá)到一定程度。這是稅收違法與稅收犯罪的根本區(qū)別之一。其衡量標(biāo)準(zhǔn)主要是造成國家稅收收入損失的額度、對稅收秩序、稅收破壞程度以及情節(jié)程度等。二是違反刑法規(guī)定。稅收犯罪不是一般的違法行為，只有當(dāng)稅收違法行為觸犯了刑律時(shí)，才構(gòu)成犯罪。這里所說的刑法規(guī)定，不僅指刑法法本身，還包括最高立法機(jī)關(guān)直接作出的相應(yīng)立法解釋以及最高司法機(jī)關(guān)作出的有關(guān)司法解釋。三是實(shí)施的行為應(yīng)受到刑法的處罰。已經(jīng)違反刑法的有關(guān)規(guī)定，但刑法中沒有要求對其刑事處罰，如情節(jié)輕微，也不構(gòu)成犯罪。衡量犯罪的標(biāo)準(zhǔn)

3、，主要涉及稅額大小，是否為累犯，情節(jié)嚴(yán)重程度等。　　二、稅收法律制裁3　　法律制裁是指由特定國家機(jī)關(guān)對違法者依其法律責(zé)任而實(shí)施的強(qiáng)制性懲罰措施。法律制裁是承擔(dān)法律責(zé)任的重要方式，它主要包括行政制裁和刑事制裁?！　∷^行政制裁是指國家行政機(jī)關(guān)對行政違法者依其行政責(zé)任所實(shí)施的強(qiáng)制性懲罰措施。對納稅主體行政制裁的基本手段是沒收違法所得和行政罰款等;對征稅主體稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰主要撤銷違法決定、行政賠償?shù)?。所謂刑事制裁，是指司法機(jī)關(guān)對于犯罪者根據(jù)其刑事責(zé)任所確定并實(shí)施的強(qiáng)制性懲罰措施。它分為主刑和附加刑兩類，包括自由刑、生命刑、資格刑

4、和財(cái)產(chǎn)刑?！　?997年3月，第八屆全國人民代表大會第五次會議修訂《中華人民共和國刑法》，在第二編第三章增設(shè)了第六節(jié)《危害稅收征管罪》共計(jì)12條。它吸收了全國人大常委會《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》以及有關(guān)司法解釋的基本規(guī)定，對稅收犯罪法律責(zé)任的設(shè)定比較全面、集中、系統(tǒng)。此外，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅收征管法》和《行政處罰法》等，也對稅收違法者的行政制裁和刑事制裁作了明確規(guī)定?！　∪⒈芏惢I劃是納稅人非違法的應(yīng)有權(quán)利　　著名避稅與反避稅專家賀志東研究員

5、認(rèn)為，避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位?！　”芏惢I劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，避稅籌劃不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。3　　避稅籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國家針對避稅籌劃活動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權(quán)力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法

6、律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德、輿論來反對、削弱、責(zé)怪避稅籌劃。退一步說，即使不承認(rèn)避稅籌劃是合法的、是受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為?！　〖{稅人享有依法降低自己稅負(fù)的權(quán)利，沒有超過法定標(biāo)準(zhǔn)多納稅的義務(wù)。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。　　例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且，這完全是正當(dāng)?shù)?。任何人都無須超過法律

7、的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。此外，英國議員湯姆林也曾針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案指出：任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，以依據(jù)法律獲得少繳稅款的待遇，不能強(qiáng)迫他多納稅。　　上述著名的法官和議員的觀點(diǎn)都說明，人們可以為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，對自己的活動事先做出安排，以實(shí)現(xiàn)依法降低或免除稅負(fù)的目標(biāo)。文章來源：中顧法律網(wǎng)(免費(fèi)法律咨詢，就上中顧法律網(wǎng)）3