辨析會計政策變更和會計估計變更

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1、辨析會計政策變更和會計估計變更一、研究背景　　　　《企業(yè)會計準則--------會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》及其指南自頒布與實施以來，在規(guī)范我國企業(yè)會計行為，增強會計信息的可比性和一貫性，提高會計信息的質(zhì)量等方面，發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。但準則沒有明確設(shè)定區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的判斷標準，使得該準則及其指南無法充分發(fā)揮其服務(wù)實踐和理論研究的價值，從而損害了會計報表的可比性和一貫性。　　　　二、概念　　　?。ㄒ唬?、會計政策與會計政策變更　　各國、各地區(qū)、各會計團體對“會計政策”的定義都

2、不盡相同，有的從會計核算的角度出發(fā)強調(diào)會計政策的內(nèi)容，如我國會計準則將會計政策定義為“會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”，并同時強調(diào)“具體原則和具體會計處理方法，也是指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)”；有的從對會計報表的編報角度定義會計政策，既會計政策是為編制和呈報會計報表服務(wù)的，如國際會計準則委員會（IASC）發(fā)布的第8號《當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》有關(guān)會計政策的描述“會計政策是企業(yè)在編報財務(wù)報表時所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和做法”?！　　皶嬚咦兏?，是指企

3、業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。”　　既然會計政策是指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)，是為編制和呈報會計報表服務(wù)的，會計政策的選用必然會影響會計報表項目的確認和計量。會計政策的變更也必然會導(dǎo)致會計報表項目的確認和計量的變更。　　　?。ǘ嫻烙嬇c會計估計變更　　“會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?！薄坝捎谄髽I(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取

4、得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂?！薄　】梢?，會計估計是對企業(yè)會計核算過程中不確定的交易或事項基于估計而進行的量化，而會計估計變更則是基于更先進的信息和技術(shù)對這種量化的精確度的進一步修訂。無論是會計估計還是會計估計的變更都只會影響到會計報表項目的計量層次?！　　　∪?、會計政策和會計估計對會計報表項目確認和計量的影響　　　?。ㄒ唬?、會計政策對會計報表項目確認的影響　　會計確認（Recognition）這一概念有廣義和狹義之分，廣義的確認是指“將某一項目，作為一項

5、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、營業(yè)收入、費用或其他要素正式地列入財務(wù)報表的過程。一個已被確認了的項目，要同時用文字或數(shù)字加以描述，其金額包括在報表總計之中”。這一定義實際上是會計報表項目的完整的反映過程，包括了會計記錄、計量和在財務(wù)報告上的報告三個過程。狹義的會計確認，如葛家澍教授指出，“確認是財務(wù)會計的一個重要程序。它是指交易、事項或情況中的一個項目應(yīng)否和應(yīng)在何時和如何當作一項要素加以記錄和計入報表內(nèi)容與合計的過程?！痹谶@里，會計確認只需要解決應(yīng)否(經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)該進入會計系統(tǒng))、如何（記錄為什么會計要

6、素）、何時（何時確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響）三方面的問題，剔除了廣義確認中的計量問題。　　會計政策是會計核算的基礎(chǔ)，在既定的會計政策下，確認既包括項目的初始確認，又包括確認該項目后發(fā)生的確認變動，或其消失，既定會計政策所確定的確認三要素是不會發(fā)生變動的，除非會計政策變更導(dǎo)致了確認三要素的變動?！　　　。ǘ?、會計政策和會計估計對會計報表項目計量的影響　　“計量(Measurement)是指為了在資產(chǎn)負債表和損益表中確認和計列有關(guān)會計報表的要素而確定其貨幣金額的過程?！薄　　　?、會計計量的另一可能

7、的過程----會計估計　　　　國內(nèi)外會計界學(xué)者對于會計計量的構(gòu)成要素有很多不同的觀點和表述，包括二要素論、三要素論、及五要素論。其中五要素論有一定的綜合性，認為會計計量要素包括計量尺度、計量單位、計量模式、空間坐標和時間坐標。會計計量的尺度是指充當價值尺度的貨幣，如人民幣。會計計量的單位是指貨幣的量度單位，包括名義貨幣單位和購買力貨幣單位。會計計量模式是指特定的計量屬性與計量單位的組合，其中，會計計量的屬性是指會計計量對象的計量屬性，包括五種-----歷史成本、現(xiàn)時成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、凈現(xiàn)值

8、。會計計量的空間坐標是指會計實體。會計計量的時間坐標是指會計分期。會計計量構(gòu)成要素理論的孰是孰非本文不作評論，事實上既便是確定了上述所有的要素，某些會計報表項目的貨幣金額依然無法確定，會計計量過程依然無法完成。例如一個適用我國會計準則的特定企業(yè)在計量其年度會計報表中的應(yīng)收賬款項目時，上述要素中的四要素----計量尺度（名義貨幣）、計量單位（記賬本位幣，一般為人民幣）、空間坐標（特定企業(yè)）、會計分期（會計年度）一般是既定的，企業(yè)可以通過選擇直接核銷法和備抵法來確定會計屬