上市公司會計舞弊行為及治理

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1、上市公司會計舞弊行為及治理　　一、會計舞弊的含義及表現(xiàn)形式　?。ㄒ唬嬑璞椎暮x。　　會計舞弊基本是舞弊者為獲取不合法的經(jīng)濟利益，采用欺騙或者隱瞞手段的一種行為，具體來說，會計舞弊即是指企業(yè)管理者或者相關人員為了獲取非法經(jīng)濟利益，而采取的欺騙、隱瞞行為致使會計信息失真的行為。　　會計舞弊的特點：一是會計舞弊手段一般比較隱蔽，與會計差錯不同的是，會計舞弊是扭曲會計信息的故意行為；二是會計舞弊的實施對象對會計信息，是對會計信息質量的惡意破壞；三是會計舞弊的主體是單位管理層；四是會計舞弊后果嚴重，會損壞投資者利益，

2、影響國家稅收；五是會計舞弊行為具有連續(xù)性。　?。ǘ嬑璞椎谋憩F(xiàn)方式?！　?.提前計入收入。上市公司經(jīng)營者為了確保業(yè)績，往往采用提前計入收入的方式進行會計舞弊，在企業(yè)受益還沒有確定或者存在不確定性的時候確認企業(yè)收入，更有甚者，一些企業(yè)經(jīng)營者采用開具發(fā)票或者提前繳納稅款的方式進行造假。　　2.虛報資產(chǎn)或者收入。有些企業(yè)經(jīng)營者在沒有提前計入收入的情況下，采用做假賬，虛造原始憑證，虛構財務報表等方式虛報資產(chǎn)或者收入?！　?.虛增資產(chǎn)和收入，少計成本費用。會計舞弊的另一種常見手段就是對于企業(yè)資產(chǎn)或者收入進行虛增，對于

3、企業(yè)成本和費用少計?！　?.利用計提準備調節(jié)利潤。我國會計制度對于企業(yè)的計提準備給予了規(guī)定，要求企業(yè)對于應收賬款、存貨、在建工程等不可預測的收入計提減值準備，但由于計算減值準備具有一定的主觀性，因此為企業(yè)管理層調節(jié)企業(yè)利潤提供了空間?！　?.利用關聯(lián)交易進行會計舞弊。由于企業(yè)之間的關聯(lián)交易錯綜復雜，利用企業(yè)間的關聯(lián)交易調節(jié)企業(yè)收入成為企業(yè)會計舞弊的常見手段，比如以會計信息制定中以超低的采購而又超高的價格出售?！　《?、上市公司會計舞弊的動因及危害　?。ㄒ唬┥鲜泄緯嬑璞椎膭右?。　　1.利益因素驅使會計舞弊。利益

4、因素驅使會計舞弊主要有以下幾種情況：一是由于證券法規(guī)定申請上市公司必須連續(xù)三年盈利，無法達到這一要求而又需要獲得上市資格的企業(yè)利用會計造假獲取上市資格；二是上市公司申請配股前三年每年凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，為獲得配股資格，上市公司進行會計舞弊；三是企業(yè)大股東為了個人謀利進行會計造假，四是帶有行政級別的上市公司管理者為了職務升遷進行會計舞弊?！　?.企業(yè)內部管理機制不完善給會計舞弊留下空間。一是企業(yè)一股獨大為會計舞弊留下空間，如以圈錢為目的的會計舞弊；二是獨立董事只能閑置，內部人控制現(xiàn)象嚴重，由于獨立董事不

5、能肩負應有的職責，容易滋生會計舞弊行為；三是監(jiān)事會缺乏獨立性；四是企業(yè)管理層履行職責缺失；五是企業(yè)內部控制機制不完善，內部審計形同虛設?！　?.注冊會計師審計沒有發(fā)揮揭露會計舞弊的作用。一是注冊會計師在業(yè)務運作過程中沒有履行防止會計舞弊的目標；二是由于會計師事務所實行了自負盈虧，會計事務所獨立審計功能逐漸缺失；三是部門注冊會計師為了獲取個人利益，助長了會計舞弊行為；四是由于對注冊會計師缺乏有力監(jiān)管，助長了會計舞弊的發(fā)生?！　?.政府職能部門監(jiān)管力度不夠。一是監(jiān)事會一味重視會計師舞弊事后的查處，輕視會計舞弊行為發(fā)

6、生前的有效控制；二是對于會計舞弊行為的處罰力度不夠；三是監(jiān)事會在職能行使上缺乏獨立性。　?。ǘ嬑璞椎奈：??！　?.會計舞弊會給投資者利益造成損失。會計舞弊是通過非法手段獲取不法利益，會計舞弊并不會帶來財務的增加，只會是促成財富的轉移。在這一過程中，處于信息劣勢的廣大投資者成為會計舞弊的受害者，會計舞弊嚴重的損害了廣大投資者的利益。[論文網(wǎng)]　　2.會計舞弊給證券市場發(fā)展帶來不利影響。證券市場的健康發(fā)展離不開廣大投資者的支持，為保證證券市場的發(fā)展必須保證證券交易的公平性，保護投資者的利益，使投資者對證

7、券市場充滿信息。由于會計舞弊損害投資者利益，打擊投資者的投資熱情，因此會計舞弊會給證券市場的發(fā)展帶來阻礙。　　3.會計舞弊不利于社會主義市場經(jīng)濟建設。會計信息是政府調控和管理市場經(jīng)濟的重要參考指標，保證會計信息真實性是政府履行好宏觀調控職能的重要保證，而會計舞弊恰恰會導致會計信息失真，會給政府進行宏觀調控引向誤區(qū)，不利于我國社會主義經(jīng)濟建設?！　∪⑸鲜泄緯嬑璞仔袨榈闹卫怼　。ㄒ唬┱_識別會計舞弊?！　嬑璞走M行治理前提是正確識別會計舞弊行為。會計舞弊行為不僅僅發(fā)生在一些小公司，而且在一些大公司中也廣泛

8、存在，對于會計舞弊來說，都具有一定的目的，在實施手段上都具有一定的關聯(lián)性，在識別會計舞弊中可以通過分析會計行為相關性進行有效識別?！　。ǘ┎粩嗤晟破髽I(yè)內部治理結構?！　?.完善企業(yè)的董事會結構。一方面要完善企業(yè)董事會建設，對企業(yè)董事會結構進行優(yōu)化，防止一股獨大的現(xiàn)象，明確董事會成員的權利和職責；另一方面要保證完善企業(yè)獨立董事制度，通過選拔來聘用獨立董事，同時要對獨立董事進行有效激勵和