銀行內(nèi)部審計道德風險成因及解決對策

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1、[關鍵詞]銀行內(nèi)部審計；審計風險；道德風險　　[摘　要]銀行產(chǎn)生道德風險的原因主要是內(nèi)部審計體制不合理、激勵約束機制不健全等。必須加快改革步伐，建立垂直管理的內(nèi)部審計體制；加強審計隊伍的內(nèi)部管理，建立完善的激勵約束機制；加強對現(xiàn)場審計全過程的控制?！　°y行審計人員不認真履行職責、違反職業(yè)道德等行為對審計工作造成不利影響即為銀行審計道德風險。道德風險的存在，不僅降低了審計工作的質(zhì)量和效果，而且可能導致審計失??；不僅敗壞了審計職業(yè)形象，而且將危害整個審計職業(yè)的發(fā)展。由于存在多層級的管理體制和不健全的內(nèi)部約束機制，商業(yè)銀行的內(nèi)部審

2、計道德風險更加嚴重。從某種意義上講，商業(yè)銀行無論采取分級管理還是垂直管理的內(nèi)部審計體制，如果不能有效地防范審計人員的道德風險，均不會取得應有的成效?！　∫?、道德風險是一種重要的審計風險　　審計風險是一個含義寬泛的概念，可以理解為審計人員在執(zhí)行整個審計業(yè)務中面臨的風險。顯然，這一概念不僅僅是指審計人員判斷失誤的風險，而且擴展到客戶和環(huán)境因素造成的審計人員受到損害或不利的可能性。根據(jù)審計主體和風險影響范圍大小，審計風險可以劃分為審計職業(yè)風險和審計項目風險。前者是指對審計職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和，后者是指

3、審計準則中定義的審計風險即審計人員判斷失誤的風險。顯然，這種審計風險類型劃分的一個重要假設是，審計機構在接受審計委托后，會盡職盡責、努力工作，出現(xiàn)審計風險完全是能力、水平和方法的問題，與審計人員的品質(zhì)、態(tài)度等無關，即審計人員不存在道德風險。這顯然失之偏頗?！　≡谌繉徲嬯P系中，有兩種委托—代理關系，一是委托人與審計機構之間的委托代理關系，二是審計機構與派出的審計組之間就具體的審計項目而產(chǎn)生的委托代理關系。根據(jù)信息經(jīng)濟學的基本原理，有委托代理關系，就會產(chǎn)生逆向選擇和道德風險。這是審計風險產(chǎn)生的理論根源。從委托人的立場看，審計機

4、構作為受托人必然存在道德風險。審計人員和其他“經(jīng)濟人”一樣，也會有偷懶行為和機會主義傾向。如被審計人要求審計機構避重就輕，大事化小、小事化了，審計機構在不違規(guī)時可能會滿足被審計人的要求。這種“共謀”就是一種道德風險，這對委托人是不利的。因而道德風險可以表述為，在審計工作中審計人員在沒有嚴格的責任約束情況下，有可能受種種利害關系的影響，故意不盡職盡責地工作或與審計對象勾結，隱瞞審計結果，不及時、如實向?qū)徲嬑腥朔答佇畔?，或違反審計工作紀律，損害審計職業(yè)形象，對審計工作的質(zhì)量和效果造成重大不良影響。　　從審計機構的立場看，審計風

5、險也應當包括判斷失誤風險和道德風險。判斷失誤風險只是發(fā)生在審計機構與被審單位之間的一種風險，是審計機構接受委托，挖掘、披露所有權人與經(jīng)營管理者之間因信息不對稱而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風險時所產(chǎn)生的一種風險。道德風險則是在審計機構的上下級之間、在審計部門與所派出的審計組之間甚至在審計組內(nèi)部，存在的故意隱瞞審計結果、不如實向上級反饋信息等的可能性?！　o論從廣義看還是從狹義看，道德風險都是一種重要的審計風險，是和審計職業(yè)風險、審計項目風險并列的一種審計風險。　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風險的表現(xiàn)及成因　?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行內(nèi)部審計道德

6、風險的表現(xiàn)　　我國的商業(yè)銀行，大多在總行、分行分別設置內(nèi)部審計部門，實行分級管理或不完全垂直管理的體制，在內(nèi)部審計尚未真正成為商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制的自身需要時，下級審計部門或?qū)徲嬋藛T喪失職業(yè)道德，不認真履行職責，不如實向上級反映審計結果的現(xiàn)象就不可避免。這種道德風險主要有以下四種表現(xiàn)：　　一是在審計過程中消極怠工，敷衍了事。由于激勵約束機制不健全，一些審計人員受種種利害關系的影響，不能堅持原則或故意不認真履行審計職責，致使違規(guī)、違紀行為或有關事項的真實狀況沒有被完全揭示出來，即所謂審計的力度不夠、質(zhì)量較差。在實際工作中，審計

7、人員的知識水平、工作能力、從業(yè)經(jīng)驗等可能是決定審計工作質(zhì)量的主要因素，但審計人員的工作態(tài)度、個人品質(zhì)（誠信度）等對審計工作質(zhì)量的影響也不容忽視，有時這種影響甚至是決定性的。但這種道德風險往往被“能力不足、經(jīng)驗不夠”等借口所掩蓋?！　《墙亓簟㈦[瞞審計結果和有關信息。一些審計人員以審計結果為籌碼和被審計單位進行不正當交易，拉關系、送人情或要挾被審計單位以獲取其他好處；下級審計部門出于小集體利益的考慮，在向上級審計部門進行工作報告時，故意隱瞞一些審計結果等。在“審計人員—下級審計部門—上級審計部門—最高管理層”的信息傳遞鏈條中，

8、由于層層截留、隱瞞審計結果和有關信息，最終到達最高管理層的審計信息量大大減少和失真?！　∪窃趯徲嫴樘庍^程中，喪失原則，徇私舞弊。一些審計人員為了包庇被審計單位或有關責任人，嚴重違反紀律。如故意泄露機密，為違規(guī)責任人通風報信；接受說情，主動為關系人開脫責任；與被審計方串通，篡改、銷毀、隱匿