稅收籌劃探研

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1、稅收籌劃探研進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、稅后利潤最大、競爭能力最強(qiáng)成為企業(yè)的目標(biāo)。保持企業(yè)長期盈利能力是企業(yè)競爭戰(zhàn)略選擇的中心問題，企業(yè)越來越關(guān)心自身成本的高低，越來越重視稅收支出和納稅成本，于是稅收籌劃因應(yīng)而生并逐步發(fā)展。由于稅收籌劃在我國起步較晚，對稅收籌劃進(jìn)行探討研究非常必要?！　∫?、稅收籌劃存在的客觀必然性　　（一）理論依據(jù)　　稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時進(jìn)行優(yōu)化選

2、擇，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕、稅后利潤最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是納稅人對稅收的謀劃和思考并落實(shí)在行動上的一種行為活動。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，稅收實(shí)質(zhì)是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價格費(fèi)用。稅收活動對于納稅人而言，表現(xiàn)為權(quán)利和義務(wù)對稱的統(tǒng)一活動。納稅人的權(quán)利是多方面的，有知情權(quán)、節(jié)稅權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、申訴權(quán)、享受公共服務(wù)權(quán)等，其中享受公共服務(wù)權(quán)是指納稅人有權(quán)要求政府按自己的意愿提供公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品的有效供給取決于供給和補(bǔ)償兩套機(jī)制，對純公共產(chǎn)品而言，供給由政府來提供，而補(bǔ)償要通過稅收來實(shí)現(xiàn)。因?yàn)楣伯a(chǎn)品消費(fèi)的非

3、排他性，使其在特定時點(diǎn)和地域不可能被拒絕或挑選，這種“強(qiáng)制”的產(chǎn)品享用就不可能采取直接付費(fèi)方式，于是稅收成為唯一的也是最合適的選擇。為了獲得最優(yōu)的價格性能比，公共產(chǎn)品的消費(fèi)者都試圖用盡可能低的價格來購買該產(chǎn)品。反映在稅收上，就是納稅人在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，想盡可能少地支付公共產(chǎn)品的價格——稅收。這就為稅收籌劃的存在提供了理論依據(jù)?！　。ǘ┒愂栈I劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物　　在我國，稅收籌劃起步較晚，主要原因是條件不成熟。長期以來，國有企業(yè)、集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，納稅人作為利益主體地位不獨(dú)立，不

4、關(guān)心稅收支出的大小，缺乏稅收籌劃存在的“土壤”。市場經(jīng)濟(jì)是競爭的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場的主體是整個經(jīng)濟(jì)社會的“細(xì)胞”，具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。市場的競爭是一個以法律形式加以規(guī)范的競爭，市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系必須以稅法為規(guī)范，要求征納雙方必須共同遵守稅法，以保證競爭的公平和效率。國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)享有法定的權(quán)利和利益，負(fù)有法定的責(zé)任和義務(wù)，每個納稅人都充分地了解節(jié)稅是納稅人的權(quán)利，依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)。自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧又使企業(yè)具備了自我激勵和自我約束的機(jī)制。對自身資產(chǎn)、收益的

5、正當(dāng)維護(hù)，對經(jīng)濟(jì)利益的追求是企業(yè)的生存本能。因此，以減少稅收成本為目的的稅收籌劃成為企業(yè)必然的選擇。所以說，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)自身利益的獨(dú)立化與企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，構(gòu)成了稅收籌劃的動力機(jī)制和保障機(jī)制?！　。ㄈ┐嬖诘沫h(huán)境　　稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。稅收籌劃的合法性一方面表現(xiàn)在其謀略過程和結(jié)果不違反稅收法律法規(guī)，是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，通過稅收籌劃達(dá)到減少稅收支出的目的，意味著花較少的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和法律保護(hù)；另一方面，稅收籌劃符合國家立法意圖，與國家政策導(dǎo)向具有同一性。

6、因?yàn)槎愂兆鳛橐环N經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，政府有意通過稅收引導(dǎo)投資者、生產(chǎn)者、消費(fèi)者采取符合政府政策導(dǎo)向的行為，國家對什么征稅、征多少稅，征稅依據(jù)是什么，無不體現(xiàn)著政府的意志，而稅收籌劃往往是根據(jù)稅法中稅基的變化、稅率的差別、稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，這是納稅人對政府政策作出的積極反應(yīng)，是政府意圖轉(zhuǎn)化為納稅人行為的具體形式。因此，納稅人進(jìn)行稅收籌劃既可減輕自身稅負(fù)又順應(yīng)了政府導(dǎo)向，使稅收籌劃具備了良好的存在環(huán)境和土壤?！　⊥瑫r在傳統(tǒng)的道德觀念方面，雖然稅收籌劃是根據(jù)法

7、律法規(guī)進(jìn)行的一種理性選擇行為，但最終結(jié)果將導(dǎo)致國家稅收總額的減少，從這個意義上來說似乎是不符合道德規(guī)范的。其實(shí)這種認(rèn)識是片面的，法定最低限度的納稅權(quán)是納稅人擁有的諸種權(quán)利中的一種，這表明納稅人無須超出法律的規(guī)定來承擔(dān)國家賦稅。知名法官漢德有段名言，“人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家賦稅，稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已?！雹僖虼?，調(diào)整人們的道德理念，不用道德規(guī)范來強(qiáng)加約束，是稅收籌劃得以存在發(fā)展的理念

8、環(huán)境?！　。ㄋ模┒愂栈I劃是納稅人的最佳選擇　　市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)其經(jīng)濟(jì)利益具有相對獨(dú)立性，通過籌資、投資、經(jīng)營等一系列活動，實(shí)現(xiàn)其既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)主體從事經(jīng)營活動的目的并不是利潤總額，而是扣除各種納稅額后的利潤凈額。稅收是企業(yè)成本的重要組成部分，企業(yè)的稅負(fù)是在實(shí)際經(jīng)營過程中發(fā)生的，但稅負(fù)的輕重在企業(yè)作出有關(guān)經(jīng)營決策時就已經(jīng)決定了，為減少稅收支出，企業(yè)僅僅注意在經(jīng)營過程中避免額外稅負(fù)是不夠的，必須在作出經(jīng)營決策之前就綜合考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅負(fù)的不