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《《事業(yè)單位會計制度》固定資產核算探討》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關內容在工程資料-天天文庫。
1、《事業(yè)單位會計制度》固定資產核算探討空軍勤務學院林志新盛利高瓅新《事業(yè)單位會計制度》(2013年1月1日開始實施),有關固定資產核算規(guī)定值得商榷,需進行完善,本文對此進行探討。一、融資租賃租入固定資產安裝完工交付使用會計處理新《事業(yè)單位會計制度》在1501號“固定資產”會計科目使用說明第四項第(一)款第4點中規(guī)定:融資租入的固定資產,按照確定的成本,借記“固定資產”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款,貸記“長期應付款”科目,按照其差額,貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時,按
2、照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等,借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目,貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。定期支付租金時,按照支付的租金金額,借記“事業(yè)支出”“經營支出”等科目,貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目;同時,借記“長期應付款”科目,貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。筆者認為,這在實務操作中會帶來疑難問題。當需安裝且安裝完畢交付使用時,由于“非流動資產基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致,按照現行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的結轉方法,
3、即調增“固定資產”科目與“非流動資產基金——固定資產”科目,同時調減“在建工程”科目與“非流動資產基金——在建工程”科目,金額不相等,借貸不平衡,這種做法行不通。建議修改為當需安裝且安裝完畢交付使用時,只要調整相應賬戶之間對應關系方法解決,即按確定的成本在“固定資產”科目與“在建工程”科目之間進行結轉,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目,同時按“非流動資產基金——在建工程”科目形成余額在“非流動資產基金”科目下“固定資產”與“在建工程”明細科目內部進行結轉,借記“非流動資產基金——在建工程”科目,貸記“非流動資產基金——固定資產”
4、科目,這樣每筆會計分錄借貸都相等,不會再產生疑難問題。例1:2014年1月1日,A事業(yè)單位與B公司簽訂一項采購合同,A事業(yè)單位從B公司購入一臺需要安裝的用于科研的特大型設備,合同約定,A事業(yè)單位以融資租入方式支付價款,該設備價款共9000000元(不考慮增值稅),在2014年至2018年的5年內每半年支付900000元租金,每年的付款日期分別為當年的6月30日和12月31日,安裝期為1年,2014年12月31日設備達到預計可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費為400000元,所有款項均用銀行存款支付,該固定資產采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,
5、假設每半年計提一次。1.按現行會計制度規(guī)定的會計處理(1)2014年1月1日融資租入時:借:在建工程9000000貸:長期應付款9000000(2)2014年6月30日支付租金時:借:事業(yè)支出900000貸:銀行存款900000同時:借:長期應付款900000貸:非流動資產基金——在建工程900000(3)2014年12月31日支付租金時:借:事業(yè)支出900000貸:銀行存款900000同時:借:長期應付款900000貸:非流動資產基金——在建工程900000支付安裝費時:借:事業(yè)支出400000貸:銀行存款400000同時:借:在建工程
6、400000貸:非流動資產基金——在建工程400000安裝完畢交付使用時:借:固定資產9400000貸:非流動資產基金——固定資產9400000同時:借:非流動資產基金——在建工程2200000貸:在建工程9400000以上借貸不平衡,做法行不通。2.修訂完善后的會計處理(1)2014年1月1日融資租入時:借:在建工程9000000貸:長期應付款9000000(2)2014年6月30日支付租金時:借:事業(yè)支出900000貸:銀行存款900000同時:借:長期應付款900000貸:非流動資產基金——在建工程900000(3)2014年12月
7、31日支付租金時:借:事業(yè)支出900000貸:銀行存款900000同時:借:長期應付款900000貸:非流動資產基金——在建工程900000支付安裝費時:借:事業(yè)支出400000貸:銀行存款400000同時:借:在建工程400000貸:非流動資產基金——在建工程400000安裝完畢交付使用時:借:固定資產9400000貸:在建工程9400000同時:借:非流動資產基金——在建工程2200000貸:非流動資產基金——固定資產2200000(4)2015年6月30日支付租金時:借:事業(yè)支出900000貸:銀行存款900000同時:借:長期應付
8、款900000貸:非流動資產基金——固定資產900000計提半年固定資產折舊時:借:非流動資產基金——固定資產470000貸:累計折舊470000(5)2015年12月31日至2018年12月