會計準則建設(shè)和會計制度改革

《會計準則建設(shè)和會計制度改革》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、會計準則建設(shè)和會計制度改革

2、第1...　會計準則建設(shè)回顧　　90年代初，中國就提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現(xiàn)總體目標的兩步走戰(zhàn)略?？傮w目標是，建立包括基本準則和具體準則在內(nèi)的、既與國際會計慣例相協(xié)調(diào)又體現(xiàn)中國國情的企業(yè)會計準則體系。兩步走戰(zhàn)略是，第一步實現(xiàn)計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟會計模式的轉(zhuǎn)換；在此基礎(chǔ)上，緊緊圍繞改革開放的進程，制定《企業(yè)會計準則——具體準則》，通過若干年的努力，最終建立企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)第二步戰(zhàn)略目標。1993年7月1日開始，中國施行《企業(yè)會計準則——基本準則＞以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標志著第一步戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時

3、，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，發(fā)布了30多個具體準則征求意見稿。并從1997年開始陸續(xù)定稿發(fā)布。1997年上半年發(fā)布了《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，1998年連續(xù)發(fā)布了7個具體準，即現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表日后事項、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同以及會計政策、會計估計變更和會計差錯更正。在以上8個具體準則中，現(xiàn)金流量表和債務(wù)重組兩個準則在全國所有企業(yè)施行，其他準則暫在上市公司施行?！　【唧w會計準則的最新發(fā)展　　1999年6月28日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》，定于2000年1月1日起在全國所有企業(yè)施行。該準則所要解決的是交易雙方以非貨幣

4、性資產(chǎn)進行的交換，這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣補價。同時規(guī)定，補價占交易規(guī)模比重不超過25％的，均認定為非貨幣性交易。該準則將非貨幣性資產(chǎn)分為兩類，即待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。為出售而持有的資產(chǎn)稱為待售資產(chǎn)，如庫存商品、短期股票投資、不準備持有至到期日的債券投資。除待售資產(chǎn)之外的非貨幣性資產(chǎn)為非待售資產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易分為同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易。待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)相交換、非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換認定為同類非貨幣性交易；待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)相交換認定為非同類非貨幣性交易?！　τ谕惙秦泿判越灰祝瓌t上不確認交易損益，按換出資產(chǎn)的帳面價值與公允價值孰低作為換入

5、資產(chǎn)的入帳價值。換出資產(chǎn)公允價值低于其帳面價值的差額，計入當期損益。．同類非貨幣性交易中，如果收到補價，且換出資產(chǎn)的公允價值大于帳面價值，則以補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎(chǔ)，確認收益。交易收益＝補價—(補價／換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)帳面價值．對于非同類非貨幣性交易，按貨幣性交易的核算原則加以確認，換入資產(chǎn)按公允價值入帳，確認交易損益?！　」煞萦邢薰緯嬛贫取　　豆煞萦邢薰緯嬛贫龋竞鸵呀?jīng)發(fā)布的9個會計準則是股份有限公司的基本會計規(guī)范。針對境內(nèi)外上市公司的不同情況，《股份有限公司會計制度＞對境內(nèi)外上市公司的會計政策體現(xiàn)了一定差別。主要表現(xiàn)在，境外上市公司、香港上市公司

6、以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，短期投資采用成本與市價孰低計價，對存貨提取存貨跌價準備，對長期投資提取減值準備，對應(yīng)收款，由公司根據(jù)具體情況確定提取方法和提取比例。其他上市公司可以采用以上會計政策，但并不強制要求如此。10月份，財政部又作出補充規(guī)定，要求其他上市公司以及沒有上市的股份有限公司都采用以上會計政策。這就使境內(nèi)外上市公司以及其他股份有限公司在許多重大會計問題上統(tǒng)一了會計政策。1999年對于中國的注冊會計師行業(yè)來說，是十分重要的一年。在80年代初，財政部發(fā)布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，從而標志看中國注冊會計師制度的恢復和重建。自那時以來，中國的注冊會計師事業(yè)和會計服務(wù)市場獲得

7、了重大發(fā)展。到1999年底，全國已有會計師事務(wù)所近6，050所，注冊會計師5，7萬人，從業(yè)人員達20萬人。注冊會計師脫鉤改制基本完成中國的注冊會計師職業(yè)在80年代初剛剛恢復時，多數(shù)是由包括財政部門在內(nèi)的政府部門組織成立的。在改革開放初期，這一形式推動了注冊會計師事業(yè)的起步和發(fā)展，但隨著改革開放的深入，會計師事務(wù)所的原有體制已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。財政部在1992年就已經(jīng)開始考慮解決會計師事務(wù)所的掛靠體制問題，并陸續(xù)采取了一些措施，旨在使會計師事務(wù)所從產(chǎn)權(quán)關(guān)系上脫離原發(fā)起單位，改造成為合伙制事務(wù)所或有限責任公司，簡稱脫鉤改制。到1998年底，具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所全部與掛靠單

8、位脫鈞，改制成為由注冊會計師發(fā)起設(shè)立的有限責任事務(wù)所。到1999年底，全國會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作基本完成?！　“l(fā)布注冊會計師獨立審計準則　　中國注冊會計師協(xié)會成立以后，先后發(fā)布了一些執(zhí)業(yè)規(guī)則，如1991年的注冊會計師驗資規(guī)則、查帳驗證工作底稿規(guī)則等。1994年，中國注冊會計師協(xié)會開始了起草獨立審計準則的工作，并提出了獨立審計準則的框架體系。這一體系包括獨立審計基本準則、獨立審計具體準則、獨立審計實務(wù)公告以及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，并于19