資源描述：
《如何避免審計失敗——審計何以失敗》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。
1、如何避免審計失敗——審計何以失敗所謂審計失敗，一般是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)財務報表有虛假不實情況，卻仍表示干凈的意見。審計失敗可能來自于錯誤或舞弊，或兩者兼而有之。在美國有一半的控告簽字注冊會計師的法律案件屬于被查公司涉及舞弊；而管理階層舞弊又占絕大多數(shù)。因此，注冊會計師的簽字品質(zhì)普受懷疑；各方面均責求注冊會計師更加嚴格執(zhí)行審計工作，或者抱持更高程度的專業(yè)懷疑?！ 「鶕?jù)美國Treadission對財務報告虛假所做的研究結(jié)果，發(fā)現(xiàn)下列重要事實： ·44%的財務報告虛假……發(fā)生于面臨一般景氣衰退的產(chǎn)業(yè)?！ ?7%…涉及財務揭露事項的操縱……最常用的技巧包括：不
2、適當?shù)氖找娲_認方法(47%)，蓄意地多計資產(chǎn)(38%)，及不適當?shù)貙斊谫M用加以遞延(16%)。 ·在45%控告注冊會計師的案件中，證管會發(fā)現(xiàn)由于公司內(nèi)部控制失靈而導致有舞弊存在。其中有許多案例，公司本有健全的內(nèi)部會計控制制度，但是這些制度卻受到高級管理階層的藐視或逾越，以致未發(fā)揮應有的功能?！ ∫话愣裕鞴軝C關(guān)無不強烈要求公司改善其內(nèi)部控制，但是對于霸道或跋扈的管理階層而言，再完善的控制制度也難有成效。Treadission研究報告指出： ·17%對公開上市公司的指控案件，顯示管理階層對簽字注冊會計師作不實的陳述或聲明?！ ぷC管會調(diào)查公開上市公司財務
3、報告虛假案件，發(fā)現(xiàn)有66%涉及公司高級管理階層?！ ?6%對簽字注冊會計師的控訴案件，顯示審計人員未搜集充分而適合的證據(jù)?！ ?6%對簽字注冊會計師的控訴案件，顯示審計人員對于審計過程所發(fā)現(xiàn)的警訊或紅旗，未能提高警覺或產(chǎn)生足夠的專業(yè)懷疑?！ 「鶕?jù)Richardp;LoansBanks)倒閉，究其原因有很多情況可歸責于簽字注冊會計師對這些儲貸銀行的經(jīng)營政策及程序、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評估及資產(chǎn)負債表外作業(yè)控制的了解不夠深入?！ ?.對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的風險不能提高警覺?！ ?.對于客戶的高級管理階層
4、過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復萌?！ ?.對客戶的控制環(huán)境評估有瑕疵，尤其是對最高管理階層的思想及作風未予正視或評判錯誤?！ ?.對于客戶經(jīng)營環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達成公司最高管理當局所設(shè)定的目標而虛報其業(yè)績；或故意隱藏其已達成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力?！ ?.對客戶的產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備了解不夠。 7.對管理階層的陳述及聲明給予過分的信賴?！ ?.對客戶其他人員、主管機關(guān)或供應商的某些報告未加以研究或重視，例如系統(tǒng)分析師的報告可能反映有問題存在，以及對這些問題未能及時加
5、以解決；主管機關(guān)的檢查報告可能顯示信用已經(jīng)亮起紅燈，或投資組合的評價存有爭議?！ ?.對于客戶內(nèi)部審計部門成立的宗旨及績效，缺乏充分認識。臺灣審計準則公報第25號要求審計人員對內(nèi)部審計功能及作業(yè)取得必要的了解?！ 徲嫵绦虿煌住 ?.未能妥當應用分析性程序。實際上，分析性程序通常都采用一些財務比率作為分析工具。根據(jù)研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。有些研究報告支持對客戶營運資料或外部資料，如能加以妥當使用，配合審計人員對客戶業(yè)務經(jīng)營的充分了解，確能改善審計人員檢查財務報告不實表達的能力。 2.面談技巧不足。通常審計
6、人員對于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向公司有關(guān)經(jīng)辦人員取得。由于一般會計師事務所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗較為成熟外，助理人員所受有關(guān)面談的訓練極為有限。因此，很容易變成會話式審計(Converstionalaudit)，使審計流于形式。因此，如欲達到目的，必須慎選面談者及注重面談技巧。有經(jīng)驗人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點。 3.未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營活動加以串連。通常審計人員利用流程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗的審計人員應能從流程圖看出作業(yè)處
7、理過程的重大缺失，而決定采取適當?shù)膶徲嫵淌??！ ?.不適當?shù)膶徲嫵绦?；在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負債表日后收到的現(xiàn)金證明應收帳款的有效性；審計人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應收帳款的存在事實。再如，帳上記錄的一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價相當高而量輕，經(jīng)由海運送交國外顧客。審計人員因只檢查裝運文件以證明貨物所有權(quán)已移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點。如果審計人員曾經(jīng)詢問何以選擇以海運方式送交價高量輕的貨品，他就不可能會承認帳上所記載的銷售?！ ?.執(zhí)行內(nèi)部控
8、制測試不當。例如，審計人員對于測試結(jié)果
