關(guān)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比與思考

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1、關(guān)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比與思考【摘要】2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施，筆者單位也同步實(shí)施。在實(shí)施中，筆者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了不少體會(huì)，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生有較大變化。為此筆者主要從核算內(nèi)容以及準(zhǔn)則的原則與規(guī)范兩個(gè)角度進(jìn)行分析?！　　娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比思考　　　　一、從一些會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的角度分析　　　　1、資產(chǎn)類(lèi)部分科目　?。?）“短期投資”。新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“短期投資”，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，字面上容易理解。并分別對(duì)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

2、轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）--成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目，“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的處理類(lèi)似?！　。?）壞賬準(zhǔn)備。提取范圍發(fā)生變化。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)應(yīng)收帳款，其它應(yīng)收款提取壞帳準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則又把預(yù)付帳款，應(yīng)收利息，長(zhǎng)期應(yīng)收款，應(yīng)收分保帳款納入了提取的范圍。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。早前筆者一直覺(jué)得具有資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)都應(yīng)該提壞帳準(zhǔn)備，現(xiàn)在終于實(shí)現(xiàn)?！　。?）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“受托代銷(xiāo)商品”科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)的商品。企業(yè)受托代銷(xiāo)的商品，也可將本科目改為“受托代銷(xiāo)商品”科目，并按照委

3、托單位進(jìn)行明細(xì)核算?？梢?jiàn)在新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受委托代銷(xiāo)的商品既可以在“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目核算，也可以在“受托代銷(xiāo)商品”科目核算，具有一定靈活性。但筆者建議使用本科目統(tǒng)一核算，概念清楚，又與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌?！　。?）新準(zhǔn)則中存貨科目變化?！拔镔Y采購(gòu)”變?yōu)椤安牧喜少?gòu)”、“在途物資”，原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“物資采購(gòu)”會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)購(gòu)入材料實(shí)際成本或者計(jì)劃成本。新準(zhǔn)則取消了“物資采購(gòu)”科目，明確區(qū)分了“材料采購(gòu)”和“在途物資”兩個(gè)科目的核算內(nèi)容?！安牧喜少?gòu)”核算材料計(jì)劃成本，“在途物資”核算材料實(shí)際成本。由于新準(zhǔn)則明確規(guī)定兩個(gè)科目的核算內(nèi)容，便于企業(yè)分析材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本，為企業(yè)成本核算提

4、供準(zhǔn)確數(shù)字?！　　胺制谑湛畎l(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”變?yōu)椤鞍l(fā)出商品”，原會(huì)計(jì)制度使用“分期收款發(fā)出商品”科目核算企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品的成本，使用“委托代銷(xiāo)商品”科目核算委托其他單位代銷(xiāo)的商品成本。新準(zhǔn)則則將“分期收款發(fā)出商品”科目和“委托代銷(xiāo)商品”科目統(tǒng)一為“發(fā)出商品”科目，本科目按照購(gòu)貨單位及商品類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。新科目統(tǒng)一了名稱(chēng)也簡(jiǎn)化了核算?！　。?）投資性房地產(chǎn)。近幾年房地產(chǎn)已經(jīng)成為人們重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，此科目作為新科目單列出來(lái)，我想這是由于房地產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性、泡沫性決定的。新準(zhǔn)則增設(shè)了"投資性房地產(chǎn)"和"累計(jì)攤銷(xiāo)"科目。調(diào)賬時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可以根據(jù)外部環(huán)境選擇

5、使用成本模式計(jì)量或者公允價(jià)值模式計(jì)量。筆者認(rèn)為，此會(huì)計(jì)科目的出現(xiàn)可能具有為國(guó)家宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)的背景。這個(gè)科目是具有中國(guó)特色的，尤其在目前房地產(chǎn)過(guò)熱的情形下具有積極意義?！　?、負(fù)債類(lèi)部分科目　?。?）應(yīng)付職工薪酬。取代應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)科目，除股份支付外，企業(yè)對(duì)職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)都通過(guò)此科目核算。應(yīng)付職工薪酬核算與應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)相關(guān)的所有內(nèi)容，是對(duì)現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納。簡(jiǎn)化了科目，與國(guó)際規(guī)定一致。　?。?）遞延所得稅。原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)定用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。并分別

6、設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目。將“遞延稅款”劃分為“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目可以進(jìn)一步明確資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，方便會(huì)計(jì)的判斷，減少核算錯(cuò)誤?！　?、權(quán)益類(lèi)部分科目　　（1）資本公積變化。債務(wù)重組利得不再計(jì)入資本公積，而計(jì)入當(dāng)期收益。以前債務(wù)重組利得不征稅，現(xiàn)在計(jì)入當(dāng)期收益要征稅了。體現(xiàn)了稅法的公平性與時(shí)效性。二級(jí)科目的設(shè)置有所改變：原準(zhǔn)則二級(jí)科目設(shè)置包括股本溢價(jià)、、其他資本公積在內(nèi)的七個(gè)二級(jí)科目，新準(zhǔn)則二級(jí)科目只保留股本溢價(jià)和其他資本公積兩個(gè)，核算內(nèi)容簡(jiǎn)化了?！　。?）庫(kù)存股。這是新科目，借方核算企業(yè)收購(gòu)的本公司股份金額，貸方核算轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)的本公

7、司股份金額。筆者認(rèn)為這個(gè)科目對(duì)上市公司是很重要，因?yàn)樯鲜泄究赡茴l繁發(fā)生股權(quán)的收購(gòu)與出售，從而會(huì)對(duì)股市產(chǎn)生較大影響。而這種影響并不總是積極地，所以這個(gè)科目很好的記錄這種行為，這對(duì)加強(qiáng)上市企業(yè)的監(jiān)管是有利的?！　?、損益類(lèi)部分科目　　公允價(jià)值變動(dòng)損益：這是新科目。下設(shè)交易性金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)等明細(xì)科目。筆者認(rèn)為，面對(duì)現(xiàn)在物價(jià)波動(dòng)較大的趨勢(shì)，成本計(jì)量已經(jīng)不準(zhǔn)確，此會(huì)計(jì)科目的使用正好能彌補(bǔ)這種變化，調(diào)整出目前所具有的真實(shí)價(jià)值，能在企業(yè)投資、兼并、出售，評(píng)估等