管理費用控制分析——基于s 公司的案例

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1、管理費用控制分析——基于S公司的案例上海立信會計學院李佳瑜一、引言S公司1993年于上海證券交易所上市（滬A:600800，以下簡稱：S公司），是全國制卡業(yè)首家上市公司，擁有當時最先進的設備和技術。20世紀90年代初，企業(yè)曾經(jīng)擁有“亞洲卡王”的稱號。國家520家重點大型企業(yè)之一，中國“銀聯(lián)”等各種企業(yè)標識卡指定制造商之一。曾被環(huán)球《財富》論壇評為全球發(fā)展最快、最有潛力的企業(yè)之一。然而自2000年開始，S公司進入急速滑落時期，2003、2007、2014年連續(xù)被證監(jiān)會處罰或相關負責人被約談。這一連串的虧損與失

2、誤揭露了該企業(yè)內(nèi)部控制方面存在著缺陷。管理費用一直居高不下。究竟是什么樣的原因導致了該企業(yè)管理費用如此居高不下？管理費用是指企業(yè)行政管理部門，為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期損益。眾所周知，企業(yè)的管理費用一般包括員工的工資福利、咨詢顧問費、市場開發(fā)費、辦公室、無形資產(chǎn)推銷、差旅費、租金以及其他管理費用等。管理費用反映了企業(yè)經(jīng)營管理水平，而如果管理費用率高，說明企業(yè)的利潤被管理性的費用消耗過多，企業(yè)的盈利水平被擠壓。由S公司自2000年到2014年的整體表

3、現(xiàn)，可以看出其內(nèi)部控制的各個方面均出現(xiàn)了較為明顯的控制或者執(zhí)行的缺陷，本文對S公司內(nèi)控缺陷中的管理費用問題做出評價分析，并由此反思管理費用內(nèi)部控制的設計、執(zhí)行和評價。二、企業(yè)概況簡介中國證監(jiān)會管理委員會于2008年7月10號頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，隨后又頒布了各種配套執(zhí)行準則和解讀，自此國內(nèi)各上市公司開始依據(jù)《基本規(guī)范》建立完善的內(nèi)部控制體系；由于國有控股企業(yè)類型，此類公司的日常業(yè)務同時受到政府和市場的雙重管制，并且負有“政府責任”，這對企業(yè)經(jīng)營決策、費用利潤存在影響。下表是S公司發(fā)展及變化概況。三

4、、S公司管理費用控制分析（一）S公司管理費用概況據(jù)2011年至2014年的審計報告顯示，S公司2011年至2014年的管理費用均在6500萬元以上，分別為91,104,465.82億元、71,515,321.94元、72,163,311.80元、65,683,375.01元，占當期營業(yè)收入的比例為38.72%、49.84%、39.73%、42.90%。依據(jù)以上比例，可以發(fā)現(xiàn)，相對于同行業(yè)已上市的企業(yè)，S公司的管理費用率非常高，幾乎每年都為行業(yè)標準值的兩倍左右。以華達智能為例（股票代碼002512）為例，該公

5、司2011年至2014年管理費用率為9%、19.73%、17.47%、15.61%；華達智能（002512）近四年管理費用率都未超過20%。對比同行公司的相關數(shù)據(jù)可以看出，S公司對管理費用的控制與同行上市公司還存在很大的差距，其高達40%左右的管理費用率是同類公司的數(shù)倍。對此，可以理解到這屬于成本控制的問題，如果管理費用高了，就會給公司的運營成本帶來一定的負擔，公司的凈利潤就低了，從而影響股東的權益。那么，究竟是什么成本讓S公司的管理費用率如此高呢？筆者根據(jù)S公司每年的年報，對S公司的管理費用構成與同行業(yè)上

6、市公司華達智能比較探究。如上表所示，S公司的管理費用中占比重最大的四部份是：員工工資和福利、折舊及攤銷、技術開發(fā)費用、辦公費用。S公司的各項管理費用所占比重之中，最主要的支出是員工工資和福利支出，遠高于其他各項支出；2011年至2014年其員工工資和福利占到管理費用的70%左右，以2014年為例，2014年其員工工資福利占到了管理費用的71%，達到46,586,152.36元。（二）S公司管理費用控制分析1.職工人數(shù)所占比重。為什么S公司在管理費用金額遠低于同行業(yè)華達智能（002512）的同時，其員工工資水

7、平卻遠高于后者呢？難道是由于其在職員工人數(shù)比較多？帶著這樣的疑問，筆者查找了兩家公司年報中披露的公司職工人數(shù)，為了與前面的數(shù)據(jù)相匹配，仍然以2014年為例；2014年，依據(jù)年報披露，S公司在職員工人數(shù)為942人，而華達智能年報中披露的在職員工人數(shù)為2115人，遠遠高于S公司。那么到底是什么樣的原因導致S公司管理費用中員工工資福利一塊，在人數(shù)較少的情況下，金額卻畸高？帶著這樣的疑問，分析了兩家公司2014年在職員工崗位分布情況。首先，生產(chǎn)人員所占的比重最大，在業(yè)務量，營業(yè)收入，凈利潤等指標低于同行業(yè)華達智能的

8、前提下，其生產(chǎn)人員高出了15%左右，由此很容易就可以發(fā)現(xiàn)，該公司存在超額雇員的問題，同時也可以確定其在成本費用的內(nèi)部控制上面存在一定問題；通過對《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》和《公司內(nèi)部控制評價辦法》的研讀，該公司在雇員數(shù)量問題上采取的是與經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)量相適應的彈性衡量方法，然而，由該公司其實際資產(chǎn)總額和營業(yè)利潤均比較不樂觀（一直保持ST），所以其生產(chǎn)人員存在明顯的超額雇員情況。與中國獨特的制度背景相結合，同時考慮到