審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型論文：公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)問題探究

《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型論文：公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)問題探究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型論文：公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)問題探究-->公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題研究　　【摘要】隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤其是公允價(jià)值計(jì)量方式在我國(guó)的逐步推廣,會(huì)計(jì)信息的不確定性日益增強(qiáng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也陡然增大,進(jìn)而對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的理論研究迫在眉睫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在充分了解被審計(jì)單位公允價(jià)值的產(chǎn)生過程、關(guān)注其可能存在種種偏見的基礎(chǔ)上,克服自身在審計(jì)過程中產(chǎn)生的偏見,有效降低相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的決策信息要求?！　　娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制測(cè)試;實(shí)質(zhì)性程

2、序　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用,財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等方面均出現(xiàn)了與公允價(jià)值相關(guān)的要求,公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)代的到來已初露端倪。采用公允價(jià)值計(jì)量必然要求審計(jì)人員進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì),但目前國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露仍然存在很多爭(zhēng)議,相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也不完善,企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量方法后,傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)程序和方法就很難滿足審計(jì)的目的和要求,報(bào)表審計(jì)工作的難度必然增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。因此,如何正確地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì),并盡可能地規(guī)

3、避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是審計(jì)行業(yè)亟待解決的問題?！　∫?、公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及審計(jì)內(nèi)涵　　(一)公允價(jià)值涵義　　公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性,它所反映的是一種模擬的市場(chǎng)價(jià)格,在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價(jià)技術(shù)對(duì)缺乏有效市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估,從而得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格,以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價(jià)值。與歷史成本計(jì)量相比,公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)在于與投資決策的相關(guān)性更強(qiáng)。　　(二)公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用　　公允價(jià)值是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn),在新準(zhǔn)則中,

4、直接、間接運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多達(dá)31項(xiàng)。其中,規(guī)定如何運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有10項(xiàng)。另外,存貨準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、企業(yè)年金基金準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則等,也在某種程度上直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性?！　?三)公允價(jià)值審計(jì)　　從公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展歷程來看,公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來的,正是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)計(jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)用,才使得審計(jì)人員在對(duì)公司業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)采用公允價(jià)值審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中

5、,在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易的公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程?！　《?、實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)面臨的問題　　(一)公允價(jià)值審計(jì)的實(shí)施缺乏專門的準(zhǔn)則作為指導(dǎo)　　財(cái)政部于2006年發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露作出了規(guī)范和要求,但卻沒有制定公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中,從而增大了公允價(jià)值計(jì)量和披露的復(fù)雜程度,

6、勢(shì)必會(huì)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)施帶來阻礙,進(jìn)而對(duì)公允價(jià)值審計(jì)工作的開展產(chǎn)生較大的困擾?！　?二)公允價(jià)值計(jì)量的主觀性較強(qiáng)、可操作性較差　　從我國(guó)的現(xiàn)狀來看,證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟,價(jià)格難以真正反映價(jià)值,資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得,而當(dāng)市價(jià)不存在,需用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)或估值模型估計(jì)公允價(jià)值時(shí),現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏,現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和可操作性大為減弱?！　?三)公允價(jià)值的應(yīng)用增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度　　公允價(jià)值不僅適用于初始計(jì)量,而

7、且適用于后續(xù)計(jì)量,而后續(xù)計(jì)量大多是在沒有發(fā)生新的交易的情況下進(jìn)行的。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式下,審計(jì)人員在取證過程中通常有固定的、確定的原始資料可循,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì),卻因?yàn)橛?jì)量過程中可能涉及大量的假設(shè)、估計(jì)或?qū)I(yè)判斷而在無形中增大了審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度?！　?四)我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資本市場(chǎng)的條件還在不斷完善和發(fā)展之中,無法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或者評(píng)價(jià)　　我國(guó)目前市場(chǎng)化程度不高,缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制,加之上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信度低、價(jià)格體系不完善等原因,無法給公允價(jià)值一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)

8、準(zhǔn)或者評(píng)價(jià),使公允價(jià)值審計(jì)難以切實(shí)做到有據(jù)可依?！　?五)公允價(jià)值的應(yīng)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　人的觀念、行為和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的質(zhì)量等都會(huì)影響公允價(jià)值的應(yīng)用,公允價(jià)值的應(yīng)用過程涉及的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素較多,容易引發(fā)被審計(jì)單位或第三方的錯(cuò)誤和舞弊,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。與審計(jì)按歷史成本計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)信息相比,這顯然增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)時(shí)間和執(zhí)業(yè)成本。在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下,有一些