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1、從政府預算制度改革看財政總預算會計改革的方向【摘要】近幾年,政府預算制度的改革對政府預算會計制度產(chǎn)生了重大影響。據(jù)此,總預算會計制度改革的主要方向應為:建立適合中國特色的會計體系;會計核算基礎采用修正的權責發(fā)生制;及時制定和修改相關的法規(guī)、制度;組織完整的會計核算;強化預算的法制;提供政府層面全面的財務報告和業(yè)績報告?! 娟P鍵詞】政府預算制度;財政總預算會計;影響;改革方向 隨著我國對政府預算制度較大力度的改革,財政總預算會計制度受到了重大影響,要求財政總預算會計進行相應的改革?! ∫?、政府預算制度的改革對政府預算會計制度的影響 政府預算制度的改
2、革對政府預算會計制度的影響主要包括以下幾個方面: ?。ㄒ唬┎块T預算改革的實行對現(xiàn)行政府總預算會計基礎產(chǎn)生了根本性的影響 現(xiàn)行的部門預算改革使得預算編制進一步細化、公開和透明,同時實行綜合預算原則。為了進行績效評價,它要求逐步引入以權責發(fā)生制為基礎的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任,明確政府的受托責任,增加財政透明度,全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟狀況,解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務等問題。 目前,理論界主張使用修正的權責發(fā)生制(modifiedaccrualbasis)。各國一般都是根據(jù)本國實際,有選擇地采用修正權責發(fā)
3、生制,而且修正的程度和范圍彈性很大。例如,我國財政總預算會計可以對預算單位的年終結余資金、應償還的內外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權責發(fā)生制確認;行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項采用權責發(fā)生制確認。 ?。ǘ褪筋A算的進一步改革要求相應完整的政府總會計核算與之相適應 從復式預算的角度看,我國現(xiàn)行的財政總預算會計核算存在兩個問題: 1.沒有按復式預算組織相應的、完整的會計核算。盡管我國《預算法》規(guī)定中央及地方政府實行復式預算,但在1997年之前,財政總預算會計對各種政府預算收支仍
4、統(tǒng)一在“一般預算收入”和“一般預算支出”科目中核算。1997年之后,對于納入預算管理的部分預算外收支,財政總預算會計統(tǒng)一在“基金預算收入”和“基金預算支出”科目中核算。這樣,預算會計實際上是按照單式預算來組織會計核算的。 2.沒有反映出“具有中國特色”的預算狀況?!熬哂兄袊厣钡念A算狀況應反映政府實際活動的特點,而不僅僅是反映政府作為財政預算的組織者、執(zhí)行者的特點。我國現(xiàn)行各級政府財政總預算會計執(zhí)行同一套會計制度,但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內容不大相同,這也存在著不少弊端?! 。ㄈ┱少徶贫鹊耐菩惺沟谜傤A算會計對采購資金的核算從財政撥款數(shù)變?yōu)?/p>
5、實際支出數(shù) 推行政府采購制度,是政府預算管理制度改革的一項重要內容,它使得財政總預算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務提供者的實際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預算會計改革的一項重要內容,財政總預算會計對預算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下,凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預算的貨品和勞務,均由政府采購部門組織對外采購,財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預算和各單位用款進度層層下?lián)芙?jīng)費,還要根據(jù)采購機構提交的預算撥款申請書和有關采購文件,按實際發(fā)生數(shù)并通
6、過政府采購資金專戶支付給供應商?! 。ㄋ模﹪鴰旒惺崭吨贫鹊膶嵤?,亦對政府總預算會計產(chǎn)生了重大影響 我國現(xiàn)行中央國庫集中收付制度的改革是一個漸進式的改革方案,這主要體現(xiàn)在三個“不改變”上:即不改變部門預算單位資金的所有權和使用權;不改變部門、單位財會人員的職責;不改變人民銀行國庫局的職責。同時,不清理部門開設的“賬戶”,但是單一賬戶以及其他政府預算改革措施將會逐步使部門開設的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點各異,但其共同的特點是沒有改變現(xiàn)行預算框架,實行單一賬戶、統(tǒng)一資金結算,大多統(tǒng)一財務管理,實行“零戶統(tǒng)管”?! 鴰旒惺崭吨贫鹊闹鸩酵菩杏质宫F(xiàn)行財政總預
7、算會計面臨一次深刻的變革。現(xiàn)行財政總預算會計收取財政收入、向行政單位撥付經(jīng)費,行政單位收取財政總預算會計撥入的經(jīng)費和向下級行政事業(yè)單位轉撥經(jīng)費,行政單位向財政總預算會計上繳預算收入和預算外資金收入等業(yè)務的發(fā)生及其會計核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理,財政總預算會計的監(jiān)控對象已延伸到原來的單位預算會計,對單位預算會計的依賴減弱,財政支出就是實際的購買支出或轉移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分,其所有的資金都是財政資金,都要通過國庫單一賬戶收付,其資金活動已通過總預算會計得到反映。 ?。ㄎ澹┱A算改革還將使政府總預算會計科目
8、體系更加科