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《營改增對分包管理的沖擊》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、營改增對分包管理的沖擊徐勁翔中鐵一局集團(tuán)有限公司成本管理部分包方管理科科長對于建筑施工企業(yè)而言,“營改增”的實(shí)施既會給企業(yè)帶來挑戰(zhàn),同時也能給企業(yè)帶來全新的發(fā)展機(jī)遇。只要建筑施工企業(yè)能夠未雨綢繆,提前研究,采取措施,趨利避害,就能將“營改增”改革轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)規(guī)范管理,提升競爭力的一次發(fā)展機(jī)遇?!盃I改增”對工程項(xiàng)目分包管理的影響目前,工程項(xiàng)目施工普遍存在分包現(xiàn)象,一般分為專業(yè)分包和勞務(wù)分包兩種模式?!盃I改增”對專業(yè)分包的影響??偝邪髽I(yè)與專業(yè)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂專業(yè)分包合同確定雙方的合作關(guān)系,施工過程中通過驗(yàn)工計價進(jìn)行結(jié)算和支付,在營業(yè)稅下專業(yè)分
2、包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。在“營改增”后,專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票,總承包企業(yè)可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是,基于專業(yè)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn),“營改增”后對施工總承包企業(yè)仍存在以下影響。分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時??偘胶头职街g存在驗(yàn)工計價滯后或工程款拖欠等情況,導(dǎo)致分包方不能及時驗(yàn)工計價并拿到已完工程計價款,造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票,從而不能及時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,使得總包方要墊付本該抵扣的增值稅,造成前期資金壓力較大。分包成本中材料、設(shè)備部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。專業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備,相
3、關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅由分包方抵扣,分包方一般可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅,而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,與直接采購相比,少抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅?!盃I改增”對勞務(wù)分包的影響??偝邪髽I(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)與勞務(wù)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂勞務(wù)分包合同明確雙方合作關(guān)系,勞務(wù)分包內(nèi)容一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè),主要包含人工費(fèi)、二三項(xiàng)料費(fèi)及小型機(jī)具使用費(fèi)等。雙方通過定期驗(yàn)工計價進(jìn)行結(jié)算和支付。在營業(yè)稅下,分包方有的能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,有的只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?;趧趧?wù)分包內(nèi)容及結(jié)算特點(diǎn),“營改增”后對總承包企業(yè)存在以下影響。分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅
4、抵扣不及時。這點(diǎn)和專業(yè)分包一樣,存在總包方和分包方之間驗(yàn)工計價滯后或勞務(wù)費(fèi)拖欠等情況,導(dǎo)致分包方因總包方不及時驗(yàn)工計價,而不能及時開具增值稅專用發(fā)票,從而造成總包方不能及時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,前期資金壓力較大。因分包方資質(zhì)和能力問題不能開具增值稅專用發(fā)票。對于目前只能提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務(wù)分包方,在“營改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開具發(fā)票,不能向總包方開具增值稅專用發(fā)票,造成總包方將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?!盃I改增”對其他形式勞務(wù)分包的影響。除了具有勞務(wù)分包資質(zhì)的勞務(wù)分包外,現(xiàn)場還大量存在勞務(wù)派遣、內(nèi)部作業(yè)層隊伍、掛靠隊伍等形式的勞務(wù)分包。這些勞務(wù)分包形式,在“營改
5、增”后對施工總承包企業(yè)存在以下影響。對勞務(wù)派遣形式的影響。勞務(wù)派遣是總承包企業(yè)與具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,由勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員到總承包企業(yè)項(xiàng)目部進(jìn)行勞務(wù)作業(yè)。這種形式下,勞務(wù)派遣企業(yè)不具備建筑施工資質(zhì),在“營改增”后,勞務(wù)派遣企業(yè)不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票,總承包企業(yè)因不能取得增值稅發(fā)票而無法對這部分勞務(wù)分包成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,在一定程度上增加了總承包企業(yè)的增值稅稅負(fù)。對綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊形式的內(nèi)部作業(yè)隊伍的影響。目前,總承包企業(yè)為了培養(yǎng)自己的作業(yè)層隊伍及規(guī)避勞務(wù)用工風(fēng)險,成立了綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊等內(nèi)部作業(yè)隊,在項(xiàng)目部承擔(dān)
6、急、難、險、重施工任務(wù)。內(nèi)部作業(yè)層隊伍形式的勞務(wù)分包,由項(xiàng)目部與隊伍簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議,以工資單形式結(jié)算和支付。因隊伍自身未取得國家工商行政注冊,且無相關(guān)的資質(zhì)證照,因此,就不能開具增值稅專用發(fā)票,總包方也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對掛靠隊伍的影響。所謂掛靠隊伍,是指作業(yè)隊伍掛靠于某個身份合法且具有勞務(wù)分包資質(zhì)的施工企業(yè),并以該企業(yè)名義在總承包企業(yè)承擔(dān)勞務(wù)分包任務(wù)??偝邪髽I(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同,并取得被掛靠企業(yè)開具的發(fā)票,但分包價款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊伍,收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致。這種形式下,造成業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流
7、不合一”,給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險和后期的審計風(fēng)險。施工總承包企業(yè)的應(yīng)對措施“營改增”對專業(yè)分包影響的應(yīng)對措施。加強(qiáng)分包結(jié)算管理,按合同約定及時辦理驗(yàn)工計價手續(xù),并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。一方面,總包方在與專業(yè)分包方簽訂的專業(yè)分包合同中,堅持先開票后付款的原則,明確分包方提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等,并約定分包方必須在驗(yàn)工計價確認(rèn)后一定時間內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票,總包方在取得發(fā)票后,再向其撥付驗(yàn)工計價款。另一方面,總包方要嚴(yán)格按合同約定及時對分包方現(xiàn)場已完工程進(jìn)行驗(yàn)收、計價,杜絕驗(yàn)工計價滯后及價款拖欠現(xiàn)象,避免分包方因總包方原因造成
8、發(fā)票開具不及時。加強(qiáng)分包合同價格管理,考慮物資設(shè)備的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,合理確定分包合同價格。專業(yè)分包中的材料、設(shè)備所占比重較大