審計(jì)尋租問題研究

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1、審計(jì)尋租問題研究尋租理論的思想最早萌芽于1967年塔洛克（Tullock）的一篇論文《關(guān)稅、壟斷和偷竊的福利成本》，但作為一個(gè)理論概念則是由克魯格（A.O.Krueger）在1974年發(fā)表的《尋租社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》一文中提出來的，它從一個(gè)全新的角度，將經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范圍從生產(chǎn)性的尋利活動(dòng)（profit—seekingactivities）擴(kuò)展到非生產(chǎn)性的尋租活動(dòng)（rent—seekingactivities）；從資源在生產(chǎn)領(lǐng)域的配置問題擴(kuò)展到資源在生產(chǎn)和非生產(chǎn)領(lǐng)域之間的配置問題；將人們追求新增經(jīng)濟(jì)利益的行為和追求既得經(jīng)

2、濟(jì)利益的行為區(qū)分開來，所以經(jīng)過短短幾十年的時(shí)間，尋租理論已取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，其理論影響力已遍及經(jīng)濟(jì)學(xué)的各個(gè)分支，并為其它學(xué)科提供了新的研究思路。會(huì)計(jì)就是其中一個(gè)例子，目前用尋租理論來解釋和分析某些會(huì)計(jì)現(xiàn)象已取得的成果主要有國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的尋租活動(dòng)（呂博，2000），美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)變遷中的尋租活動(dòng)（林鐘高，2001）等，而用尋租理論來分析和研究我國(guó)審計(jì)方面的文章很少，本文試圖對(duì)我國(guó)審計(jì)尋租問題進(jìn)行研究，需要說明的是，本文所指審計(jì)主要指的是社會(huì)獨(dú)立審計(jì)?！　∫?、審計(jì)尋租的涵義　　在給審計(jì)尋租下定義之前，首先要明白

3、什么是尋租。在有關(guān)尋租理論的文獻(xiàn)中，尋租有多種定義。塔洛克早在1967年對(duì)壟斷租下個(gè)一個(gè)定義，在他看來，尋租是人們?yōu)榱双@得壟斷或取得政府其他庇護(hù)而從事的活動(dòng)。布坎南把尋租定義為人們憑借政府保護(hù)進(jìn)行的尋求財(cái)富轉(zhuǎn)移而造成的浪費(fèi)資源的活動(dòng)。?？颂m德和托里遜把尋租描述為“壟斷性活動(dòng)”或爭(zhēng)取政府庇護(hù)，以逃避競(jìng)爭(zhēng)，并取得壟斷租金，還把尋租描述為憑借政府批準(zhǔn)達(dá)到壟斷權(quán)來取得收益。從這些定義中，我們不難發(fā)現(xiàn)，尋租的概念主要用來描述那些由于政府干預(yù)而導(dǎo)致的市場(chǎng)扭曲使得既得的經(jīng)濟(jì)利益在不同主體之間進(jìn)行再分配的非生產(chǎn)性活動(dòng)。到了后來，巴格

4、瓦蒂（Bhagwati，1982）提出“直接的非生產(chǎn)性尋求利益活動(dòng)”（Directlyunproductiveprofit.，簡(jiǎn)稱Dup），即通過從事直接非生產(chǎn)性活動(dòng)而獲得利潤(rùn)的方法，將尋租這類活動(dòng)擴(kuò)大到更廣的范圍，本文所指的尋租活動(dòng)就是指Dup活動(dòng)?！　≡谂辶藢ぷ飧拍詈螅覀兛梢詫徲?jì)尋租定義為：審計(jì)人員通過非生產(chǎn)性手段使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向本主體的行為。理解這個(gè)概念要把握兩點(diǎn)：　　1、這里的審計(jì)人員不單純是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。　　2、定義涵蓋的意思是審計(jì)人員通過非生產(chǎn)性手段如向有關(guān)部門官

5、員行賄，游說，施壓以及低價(jià)攬客和削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，給予被審單位回扣，與被審單位管理層合謀欺詐投資者等取得了國(guó)有企業(yè)審計(jì)、上市公司審計(jì)、證券期貨審計(jì)資格以及獲得一般審計(jì)業(yè)務(wù)聘約，從而使社會(huì)既得經(jīng)濟(jì)利益從其他主體轉(zhuǎn)向本主體的行為，并且這種行為是一種浪費(fèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，導(dǎo)致社會(huì)福利損失的行為?！　《?、審計(jì)尋租產(chǎn)生原因　　根據(jù)尋租理論，尋租活動(dòng)發(fā)生至少要同時(shí)符合兩個(gè)條件，一是要有未被界定的公共領(lǐng)域——“租”的存在，二是要看取得租金的難易程度?！　?、未被界定的公共領(lǐng)域——“租”的存在?！　∫圆伎材?、塔洛克為首的尋租理論的公共選擇學(xué)派認(rèn)

6、為，租金是政府干預(yù)和管制的結(jié)果，政府的干預(yù)與管制導(dǎo)致社會(huì)資源配置鏈條中出現(xiàn)的“公共領(lǐng)域”，于是通過非生產(chǎn)性手段對(duì)“公共領(lǐng)域”租金流攫取的尋租活動(dòng)便會(huì)隨影而至。產(chǎn)權(quán)理論則認(rèn)為產(chǎn)權(quán)關(guān)系的模糊性才是產(chǎn)生租的深層根源，而政府干預(yù)和管制不過是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊的外在表現(xiàn)形式而已，如果產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，公共區(qū)域太大，交易成本很高，人們會(huì)發(fā)現(xiàn)爭(zhēng)取公共領(lǐng)域的利益比進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)更有利可圖，尋租問題便出現(xiàn)了。　　就審計(jì)而言，我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，也即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善的條件下（包括審計(jì)市場(chǎng)），政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過度干預(yù)，地區(qū)

7、分割造成的壟斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等情況構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)租金的?！　∈紫龋覈?guó)的經(jīng)濟(jì)體制改造選擇了一種漸進(jìn)的方式，在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型的過渡時(shí)期中，必然存在著一個(gè)雙重體制并存的階段，由于“雙軌”體制的并存，形成了雙軌價(jià)差、利差等政策差，從而產(chǎn)生了巨額的租金以及為獲取租金而展開的尋租活動(dòng)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制就明顯帶有“雙軌”的特征，從80年代會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所分別隸屬于財(cái)政部和審計(jì)機(jī)關(guān)，到1995年中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)與原中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合，直至目前對(duì)全國(guó)6千多

8、家事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制，就明顯帶有“雙軌”的痕跡?，F(xiàn)在脫鉤改制以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷，這就為會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋租提供了巨大的空間。　　其次，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過度干預(yù)也為審計(jì)尋租提供了可能。政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)干預(yù)表現(xiàn)在政府某些部門通過行政指令或暗示劃定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承攬業(yè)務(wù)的范圍，