淺論審計(jì)方法

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1、淺論審計(jì)方法[論文關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)方法體系；審計(jì)技術(shù)方法　　[論文摘要]審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，本文試從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系?！　　　?001年“安然”等突然變異，在引發(fā)美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的同時(shí)，整個(gè)世界被推向?qū)徲?jì)改革的巨大旋渦之中。受其影響，為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例趨同，我國(guó)于2006年2月發(fā)布新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括48項(xiàng)準(zhǔn)則。審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)

2、務(wù)。為此，現(xiàn)從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系?！　　　∫弧徲?jì)戰(zhàn)略方法體系　　淺論審計(jì)方法[論文關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)方法體系；審計(jì)技術(shù)方法　　[論文摘要]審計(jì)制度在變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，本文試從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系?！　　　?001年“安然”等突然變異，在引發(fā)美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的同時(shí)，整個(gè)世界被推向?qū)徲?jì)改革的巨大旋渦之中。受其影響，為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例趨同，我國(guó)于2006年2月發(fā)布新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括48項(xiàng)準(zhǔn)則。審計(jì)制度在

3、變，審計(jì)方法也在變。當(dāng)務(wù)之急，要正確理解正在進(jìn)行的審計(jì)改革，掌握運(yùn)用變革的審計(jì)方法，盡快適應(yīng)變革的審計(jì)實(shí)務(wù)。為此，現(xiàn)從三個(gè)層面上論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方法體系。　　　　一、審計(jì)戰(zhàn)略方法體系　　審計(jì)戰(zhàn)略方法是指決定審計(jì)全局、對(duì)審計(jì)活動(dòng)起著籌劃和指導(dǎo)作用的總的方針、政策、方法和手段。綜觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的歷程，審計(jì)戰(zhàn)略方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法等四個(gè)階段?！　?一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以查錯(cuò)防弊為主要目的，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的審查，來(lái)檢查各項(xiàng)記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)戰(zhàn)略方法。注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)對(duì)象基本限定為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目。從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面而詳細(xì)地審查；或者，先抽查復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表記錄的主要項(xiàng)目，然后抽取憑證進(jìn)行詳細(xì)檢查，當(dāng)然抽取的數(shù)量很大。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的如此這般的“重復(fù)記賬”，來(lái)發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理人員特別是會(huì)計(jì)人員的貪污、盜竊和其他舞弊行為，并主要向企業(yè)主或公司股東報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)多考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，僅僅關(guān)注了報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種方法的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出審計(jì)結(jié)論所要證明的對(duì)象是被審計(jì)單位有無(wú)錯(cuò)弊的行為，即審計(jì)的主題是“行為”，因此這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“對(duì)行為的審

5、計(jì)”?！　?二)制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。進(jìn)入20世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法就越來(lái)越受到限制，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法便應(yīng)運(yùn)而生，并于20世紀(jì)40年代開(kāi)始成為審計(jì)方法的主流。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法是指以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為主要目的，在了解和掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及其發(fā)揮作用情況、確定對(duì)內(nèi)部控制制度可以信賴的程度的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，合理分配審計(jì)力量和時(shí)間，恰當(dāng)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)的審計(jì)戰(zhàn)略方法。以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)被確定為審計(jì)對(duì)象

6、。將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)作為審計(jì)目的。運(yùn)用內(nèi)部控制制度概念，考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)和程序，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)；并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，獲取審計(jì)證據(jù)。在抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且不單是固有風(fēng)險(xiǎn)，還包括控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。廣泛采用審計(jì)抽樣，抽樣方法從任意抽樣、判斷抽樣發(fā)展到統(tǒng)計(jì)抽樣。審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者等社會(huì)公眾。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、有效，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性就小，財(cái)務(wù)報(bào)表就真實(shí)、公允，審計(jì)范圍就可以相對(duì)小些；反之內(nèi)部控制制度薄弱、不可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)弊的可能性就大，注

7、冊(cè)會(huì)計(jì)師為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映，就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，抽查更多樣本；這一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在這種方法下得到了空前運(yùn)用。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，使審計(jì)同管理科學(xué)結(jié)合起來(lái)，提高了審計(jì)效率，控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；它使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由“對(duì)行為的審計(jì)”發(fā)展為“對(duì)信息的審計(jì)”，使審計(jì)具備了現(xiàn)代審計(jì)的特征?！　?三)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。到了20世紀(jì)70年代之后，審計(jì)職業(yè)界迎來(lái)了“訴訟爆炸”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。于是，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法作為一種新的審計(jì)戰(zhàn)略，于2