淺談審計現(xiàn)場的管理與控制

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1、淺談審計現(xiàn)場的管理與控制【摘要】現(xiàn)階段，我國審計機關(guān)在審計現(xiàn)場管理中存在諸多問題。為此，筆者認(rèn)為，應(yīng)加強審計現(xiàn)場的管理與控制，防范審計風(fēng)險，不斷提高審計質(zhì)量?！　　娟P(guān)鍵詞】審計；審計現(xiàn)場；管理與控制　　　　現(xiàn)階段，我國審計機關(guān)在審計現(xiàn)場管理中存在諸多問題，主要有：一是審計現(xiàn)場管理的觀念較為落后，重視查問題、輕視管理；二是審計計劃管理粗放，缺乏科學(xué)性；三是機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置僵化，審計項目組各自為戰(zhàn)，審計資源浪費嚴(yán)重；四是審計現(xiàn)場時間管理隨意性大；五是審計項目質(zhì)量和風(fēng)險控制還不盡人意。部分審計人員風(fēng)險意識淡薄，憑主觀經(jīng)驗多，采取科學(xué)的審計方法的意識不強，

2、我國審計項目質(zhì)量和風(fēng)險控制體系及制度也還不完善，從不同程度上影響了審計項目的質(zhì)量。針對這些問題，應(yīng)重點做好審計現(xiàn)場各個階段的控制工作?！　　　∫?、審計準(zhǔn)備階段的控制　　　　在審計準(zhǔn)備階段，主要控制要點有三：　?。ㄒ唬┡鋫渑c審計項目相適宜的審計組成員　　審計部門應(yīng)該根據(jù)審計項目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計單位規(guī)模的大小等因素指派具有必備知識和技能的審計人員。審計是一項人力和知識雙密集的工作。完成一個審計項目，必須具備一定專業(yè)知識和一定數(shù)量的審計人員。審計人員的數(shù)量和質(zhì)量是影響審計項目人力資源的第一要素。從數(shù)量上講，一個審計項目所需人員是有限的，超過這個數(shù)

3、量，其對審計項目時間管理影響的邊際效用遞減。但在這一個數(shù)量限度內(nèi)，人數(shù)越多審計項目時間管理就會越少，反之越長。所以審計人員的增加在一定數(shù)量內(nèi)，會減少審計項目整體所用時間，假定人員的分工合作是正常高效率的，那么因?qū)徲嫊r間減少所減少的成本會大于追加審計人員所增加的成本，但超過這一定點，隨著審計人員的增加，審計人員的整體效率降低，造成審計時間減少所減少的成本開始逐漸小于審計人員增加帶來的成本。如圖1所示：　　　　從審計人員質(zhì)量來講，主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能兩方面。業(yè)務(wù)知識主要包括審計知識、計算機知識和所審計事項的相關(guān)知識、法律法規(guī)等，業(yè)務(wù)技能主要是指

4、上述知識的運用能力，重點表現(xiàn)為專業(yè)判斷水平(也就是我們通常所說的審計經(jīng)驗)、計算機審計能力。專業(yè)判斷水平體現(xiàn)了一個審計人員的綜合素質(zhì)。我們常說某某人審計經(jīng)驗豐富，實質(zhì)上就是表示這個審計人員的專業(yè)判斷水平較高?！　。ǘ┌押脤徢罢{(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域　　審前調(diào)查是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究?！　。ㄈ┲贫ㄇ袑嵖尚械膶徲媽嵤┓桨浮　徲嫹桨甘菍徲媽嵤┑幕A(chǔ)，是保證審計工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計方案關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到

5、責(zé)任和風(fēng)險，做好這項工作，可以使審計工作收到事半功倍的效果。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責(zé)，明確項目組長對審計項目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任?！　“凑諏徲嫻院唾|(zhì)量控制要求，任何一個審計項目不可能由一個人去完成。這樣由所有參加審計項目的人員就會組成一個項目團隊(通常稱之為審計組)。由于團隊的存在，就會產(chǎn)生管理學(xué)稱謂的一系列組織管理問題。在一個項目中，我們稱之為團隊管理。團隊管理的好壞直接影響到團隊整體效率。因此，團隊管理成為影響人力資源的又一重要因素。和管理學(xué)中所有組織管

6、理的核心內(nèi)容一樣，審計項目的組織結(jié)構(gòu)主要是對分工和協(xié)作的處理。分工是指根據(jù)審計項目方案來確認(rèn)的總體任務(wù)，按照“貢獻(xiàn)相似性”和“關(guān)系相近性”原理，把總?cè)蝿?wù)分解后分配到相應(yīng)的審計小組中去，協(xié)作是指通過建立和貫徹溝通與合作的規(guī)范，創(chuàng)造和維持團體的協(xié)同效果。有效合理的組織結(jié)構(gòu)，可以為審計人員創(chuàng)造理想的工作環(huán)境，促使其保質(zhì)保量地完成好分配的審計任務(wù)，充分發(fā)揮其合作意愿和合作能力，從而滿足復(fù)雜多變、運用多種知識技能和信息、不斷創(chuàng)新的審計工作需要，提高工作效率。實踐表明，審計項目具有組織穩(wěn)定性差(即完成一個審計項目后其組織結(jié)構(gòu)即行解除)、信息溝通量大、工作靈活、

7、創(chuàng)新性強等特點。科學(xué)的審計作業(yè)分工和組織結(jié)構(gòu)，必須適應(yīng)和滿足審計作業(yè)的這些特點。為此，科學(xué)的審計分工應(yīng)強調(diào)審計人員的參與和協(xié)商一致，使其成為一個上下有機結(jié)合的過程，將總?cè)蝿?wù)分解為若干個互有區(qū)別但彼此聯(lián)系的分任務(wù)，再將分任務(wù)分配給不同的審計小組或人員去執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)上，采用矩陣式結(jié)構(gòu)，即先依照“貢獻(xiàn)相似性”的管理原則，將相似會計核算內(nèi)容分成一組，如將應(yīng)收應(yīng)付款審計分為往來審計，最終分配到具體審計人員，再依照“關(guān)系相近性”原理，按審計目標(biāo)建立組與組之間溝通的負(fù)責(zé)組(人)?！　　　墓芾韺W(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計原理分析，這一結(jié)構(gòu)適應(yīng)性強，符合審計作業(yè)的要求，有

8、利于加強各組之間、審計人員之間的協(xié)作配合，有利于總結(jié)新的審計方法，有利于完成新的審計任務(wù)和激發(fā)審計人員的創(chuàng)造性。這一設(shè)計既