收入費用和利潤的核算.doc

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1、第六節(jié)收入、費用和利潤的核算本節(jié)主要介紹新會計準則下收入、費用和利潤核算的主要規(guī)定，以及收入、成本、利潤的核算。一、收入、費用和利潤會計核算相關(guān)規(guī)定（一）新會計準則下會計科目設(shè)置的相關(guān)內(nèi)容，如表1-6所示。表1-6科目名稱科目設(shè)置具體內(nèi)容手續(xù)費及傭金收入該科目為損益類科目，用于核算手續(xù)費及傭金收入，該科目的貸方核算手續(xù)費及傭金收入的增加額，余額為貸方。會計期末，企業(yè)應將其貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后的本科目無余額。此外，手續(xù)費及傭金收入還應按不同種類設(shè)置明細科目進行核算。公允價值變動損益該科目為損益類科目，用于核算商業(yè)銀行在初始確認時劃分為以公允價值計量

2、且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債），以及采用公允價值計量模式的衍生工具、套期業(yè)務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。手續(xù)費及傭金支出本科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。本科目的借方登記商業(yè)銀行發(fā)生的各項手續(xù)費及傭金支出的金額，余額反映在借方。會計期末時，將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。在該科目下，應根據(jù)支出的類別進行明細核算。業(yè)務及管理費本科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生的業(yè)務及管理費。該科目的借方登

3、記商業(yè)銀行發(fā)生的各項費用的金額，會計期末時，應將其全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。本科目可按照費用項目進行明細核算。其他業(yè)務成本本科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行其他業(yè)務成本的增減變化情況，按照其他業(yè)務成本的種類進行明細核算。發(fā)生各項其他業(yè)務成本時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。余額應反映在借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后，本科目應無余額。營業(yè)稅金及附加該科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行營業(yè)稅金及附加的增減變動情況。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“業(yè)務及管理費”科目核算，不在該科目核算。但

4、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該科目核算?？砂础盃I業(yè)稅”、“城市維護建設(shè)稅”、“教育費附加”等設(shè)置明細科目進行核算。資產(chǎn)減值損失該科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。期末，應將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。特別關(guān)注：1．“手續(xù)費及傭金收入”科目“手續(xù)費及傭金收入”科目名稱有所變化，原金融企業(yè)制度科目名稱為“手續(xù)費收入”。2．“手續(xù)費及傭金支出”科目“手續(xù)費及傭金支出”科目名稱有所變化，原金融企業(yè)制度科目名稱為“手續(xù)費支出”。3．“業(yè)務及管理費”科

5、目“業(yè)務及管理費”科目名稱有所變化，原金融企業(yè)制度科目名稱為“營業(yè)費用”。4．“其他業(yè)務成本”科目“其他業(yè)務成本”科目名稱有所變化，原金融企業(yè)制度科目名稱為“其他業(yè)務支出”。5．“營業(yè)稅金及附加”科目“營業(yè)稅金及附加”科目名稱有所變化，原金融企業(yè)制度科目名稱為“主營營業(yè)稅金及附加”。（二）新會計準則下收入、費用和利潤核算的主要規(guī)定1．收入的確認和計量根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，商業(yè)銀行應當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的條件，合理地確認各項收入。根據(jù)我國會計準則規(guī)定，商業(yè)銀行提供金融產(chǎn)品服務取得的收入，必須同時具備下列條件才能予以確認：（1）與交易相關(guān)

6、的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。只有當與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入銀行時，銀行才能夠確認收入。（2）收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能否可靠地計量，是確認收入的前提和基本條件。如果不能可靠地計量，就不能確認為收入。2．費用的確認和計量根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，商業(yè)銀行應當根據(jù)費用的性質(zhì)，按照費用確認的條件，合理地確認各項費用。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。3．利潤的構(gòu)成根據(jù)我國會計準則規(guī)定，利潤是指商業(yè)銀行在一定會計期間的

7、經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。商業(yè)銀行的利潤按照反映內(nèi)容的不同，分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其計算公式如下：（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)支出其中：營業(yè)收入＝利息凈收入＋手續(xù)費及傭金凈收入＋投資收益＋公允價值變動收益＋匯兌收益＋其他業(yè)務收入營業(yè)支出＝營業(yè)稅金及附加＋業(yè)務及管理費＋資產(chǎn)減值損失＋其他業(yè)務成本（2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用4．資產(chǎn)減值損失的確認和計量資產(chǎn)減值損失是指商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按

8、應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股